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2010年注冊會計(jì)師《稅法》復(fù)習(xí)指導(dǎo):增值稅

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2010/06/17 15:49:26 字體:

第二章 增值稅

  增值稅是對納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。我國增值稅具有以下特點(diǎn):1.消費(fèi)型增值稅;2.以票扣稅為主;3.劃分兩類納稅人;4.價外計(jì)稅

  一、納稅義務(wù)人

  在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))以及進(jìn)口貨物的單位和個人,為增值稅納稅人。

  單位租賃或承包經(jīng)營的,以承租人或承包人為納稅人。

  二、扣繳義務(wù)人

  對境外單位和個人在境內(nèi)不設(shè)機(jī)構(gòu)銷售應(yīng)稅勞務(wù)行為的應(yīng)納稅款,由代理人或購買者扣繳。

  三、小規(guī)模納稅人與一般納稅人

  小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:

 ?。?)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)(為主)的納稅人,年應(yīng)稅銷售額≤50萬元;

 ?。?)除⑴以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額≤80萬元。

  納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40日(工作日)內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

  新開業(yè)的納稅人和已開業(yè)但銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定。

  下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定:

 ?。?)個體工商戶以外的其他個人;

 ?。?)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;

  (3)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

  應(yīng)當(dāng)申請一般納稅人資格的納稅人:

  增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。年應(yīng)稅銷售額,是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額,包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額?;椴檠a(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額,不計(jì)入稅款所屬期銷售額。

  納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40日(工作日)內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

  新開業(yè)的納稅人和已開業(yè)但銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定。

  從2002年1月1日起,對從事成品油銷售的加油站一律按一般納稅人進(jìn)行管理。

  除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

  四、征稅范圍

 ?。ㄒ唬┱鞫惙秶囊话阋?guī)定

  1.銷售或進(jìn)口的貨物

  2.提供的加工、修理修配勞務(wù)

 ?。ǘ┱鞫惙秶木唧w規(guī)定

  1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

  貨物期貨、銀行銷售金銀、死當(dāng)及寄售物品、非郵政部門銷售集郵商品及發(fā)行報(bào)刊、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)。

  2.屬于征稅范圍的特殊行為

  8種視同銷售行為、混合銷售行為、兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為。

  3.征稅范圍的其他特殊規(guī)定

  (1)條例規(guī)定的7類免稅項(xiàng)目

 ?。?)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免項(xiàng)目

 ?。?)增值稅起征點(diǎn)

  (4)納稅人兼營減、免稅項(xiàng)目應(yīng)分別核算銷售額,未分別核算不得減免

 ?。?)免稅的放棄

  五、稅率與征收率

 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 
基本稅率17% 應(yīng)稅勞務(wù)、一般貨物 

 
低稅率13% 列舉貨物 
征收率6% (1)縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。
(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料
(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)
(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品
(5)自來水
(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土) 
征收率4% 寄售物品;死當(dāng)物品;免稅商店零售的免稅品 
征收率4%減半 銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn);銷售舊貨 
征收率3% 
 
除固定資產(chǎn)以外的物品 
減按2% 銷售固定資產(chǎn)(不含其他個人);銷售舊貨 
零稅率 納稅人出口貨物,國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 

  六、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

  (一)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

  當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×稅率

  1.一般方式下的銷售額

  銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。但不包括代收代繳的消費(fèi)稅、符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用、符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)、銷售貨物的同時代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

  增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額,如果納稅人取得的是價稅合計(jì)金額,需換算成不含增值稅的銷售額:銷售額=含增值稅銷售額÷(1+稅率)。

  需要作含稅與不含稅換算的情況:

 ?。?)商業(yè)企業(yè)零售價;

 ?。?)普通發(fā)票上注明的銷售額;

 ?。?)價稅合并收取的金額;

 ?。?)價外費(fèi)用一般為含稅收入;

 ?。?)含包裝物押金一般為含稅收入;

 ?。?)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同)。

  2.特殊銷售方式下的銷售額

 ?。?)折扣方式銷售

 ?、僬劭垆N售(商業(yè)折扣)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額;

 ?、阡N售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除;

 ?、蹖?shí)物折扣按視同銷售計(jì)算增值稅。

  ④納稅人向購買方開具專用發(fā)票后,由于累計(jì)購買到一定量或市場價格下降等原因,銷貨方給予購貨方的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為可按?guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

 ?。?)以舊換新方式銷售

  ①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額,不得減除舊貨收購價格;

 ?、诮疸y首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價款征稅。

 ?。?)還本銷售方式銷售——不能扣除還本支出。

  (4)以物易物方式銷售

 ?、匐p方各自做銷售處理并計(jì)算銷項(xiàng)稅;

 ?、陔p方按規(guī)定確認(rèn)是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

 ?。?)包裝物押金是否計(jì)入銷售額

  ①一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限,單獨(dú)核算者,不做銷售處理;

 ?、谝荒暌詢?nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限,單獨(dú)核算者,做銷售處理;

  ③一年以上,一般做銷售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn));

 ?、芫祁惏b物押金,收到就做銷售處理(黃酒、啤酒除外)。

 ?。?)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

  無法確定銷售額的,以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

  3.視同銷售行為的銷售額

  納稅人銷售價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者,在計(jì)算時,視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定:

 ?。?)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

 ?。?)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

  (3)按組成計(jì)稅價格確定

  (二)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

  1.可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

  憑票抵稅:按增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

  計(jì)算抵稅:購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額;購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。不包括增值稅一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票。

  煙葉稅的相關(guān)規(guī)定:

  煙葉收購金額=煙葉收購價款×(1+10%)

  煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×20%

  準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=(煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額)×13%=煙葉收購價款×17.16%

  2.不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)則

  (1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

  所稱個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。本規(guī)定不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

  (2)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

  所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

  (3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

  (4)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

  納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

  上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

  3.一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

  不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

  4.商業(yè)企業(yè)向供貨方取得的平銷返利應(yīng)按規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅金。

  5.2010年1月1日以后的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時限規(guī)定

  (1)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  (2)實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(以下簡稱海關(guān)繳款書)“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請稽核比對。

  (3)未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書,應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報(bào)期結(jié)束以前,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  七、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算(簡易辦法)

  應(yīng)納稅額=(不含稅)銷售額×征收率3%

  (不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

  八、特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理

 ?。ㄒ唬┘鏍I不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

  1.分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,分別計(jì)算應(yīng)納稅額;

  2.未分別核算銷售額的,從高適用稅率征收。

  (二)混合銷售行為

  混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅,還是征營業(yè)稅。

  納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為,按兼營稅務(wù)處理。

 ?。ㄈ┘鏍I非應(yīng)稅勞務(wù)

  兼營非應(yīng)稅勞務(wù)分別核算(核定)納稅。

 ?。ㄋ模╇娏Ξa(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理

  1.電力產(chǎn)品的征稅辦法:

 ?。?)發(fā)電企業(yè)

  獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)、具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品,按照增值稅一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算增值稅,并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品,由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量,依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅,且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  (2)供電企業(yè)

  獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè),凡能夠核算銷售額的,依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;不能核算銷售額的,由一上級供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。

  供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  2.發(fā)、供電企業(yè)納稅義務(wù)的發(fā)生時間

  發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)的發(fā)生時間為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

  供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的,銷售對象屬于企事業(yè)單位,為開具發(fā)票的當(dāng)天;屬于居民個人,為開具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。

  供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的,為發(fā)行電量的當(dāng)天。

  發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個人消費(fèi),為發(fā)出電量的當(dāng)天。

  發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力,為雙方核對計(jì)數(shù)量,開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

  發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物,其納稅義務(wù)發(fā)生時間按《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

  (五)油氣田企業(yè)應(yīng)納增值稅的管理

  1.油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。

  2.繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供屬于《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》(即上述所列勞務(wù))內(nèi)的勞務(wù)。

  3.納稅地點(diǎn)

  總分機(jī)構(gòu)跨省開采石油的的企業(yè),采用總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算,按井口產(chǎn)量分配的方法,按各油氣田分配的應(yīng)納稅額向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

  油氣田企業(yè)跨省提供生產(chǎn)性勞務(wù),應(yīng)在勞務(wù)發(fā)生地按3%的預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅,預(yù)繳的稅款可從其應(yīng)納增值稅中抵扣。

  新疆以外地區(qū)在新疆未設(shè)立分(子)公司的油氣田企業(yè),在新疆提供的生產(chǎn)性勞務(wù),按5%的預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅

  九、進(jìn)口貨物征收增值稅的計(jì)算

  進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×稅率(17%或13%)

  組成計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅[+消費(fèi)稅]

  進(jìn)口貨物的增值稅,納稅義務(wù)發(fā)生時間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天;納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān);納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)。

  十、出口貨物退(免)稅

  我國出口退稅基本原則是“征多少、退多少”、“未征不退和徹底退稅”。

  (一)我國出口貨物退(免)稅的基本政策

  1.出口免稅并退稅:出口貨物負(fù)擔(dān)過稅

 ?。?)“先征后退”:有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口貨委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物,即外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口。

  (2)“免、抵、退稅”:一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)(包括視同資產(chǎn))貨物,即一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物出口。

  出口退(免)稅貨物的四個條件:屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍;報(bào)關(guān)離境;在財(cái)務(wù)上作銷售處理;出口收匯并已核銷。

  有些出口貨物雖然不具備上述四個條件,但國家特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅:

 ?、賹ν獬邪こ坦具\(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的貨物;②對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物;③外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物;④企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物

  2.出口免稅不退稅:出口貨物未負(fù)擔(dān)過稅、或負(fù)擔(dān)的稅核算不清

  來料加工復(fù)出口的貨物;避孕藥品和用具、古舊圖書;出口計(jì)劃內(nèi)卷煙;軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅;國家規(guī)定的其他免稅貨物。

  小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物;外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口;外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物出口的。

  3.出口不免稅也不退稅:限制出口貨物

  國家計(jì)劃外出口的原油;援外出口貨物(對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物,比照一般貿(mào)易出口,實(shí)行出口退稅政策);國家禁止出口的貨物(天然牛黃、麝香、銅及銅基合金等)

  對沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè),從事出口貿(mào)易不免不退。

  (二)出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算

  1.“免、抵、退”稅的計(jì)算方法

 ?。?)對于原材料完全從國內(nèi)購進(jìn),“免、抵、退”稅順序分成五個步驟進(jìn)行操作:

 ?、?ldquo;剔稅”----調(diào)整用于外銷貨物生產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額:計(jì)算不得免征和抵扣的稅額

  當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×匯率×(征稅率-退稅率)

  會計(jì)處理上作為“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”計(jì)入外銷成本。

  ②“抵稅”:計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

  當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

  當(dāng)期應(yīng)納稅額<0,為期末未抵扣稅額(有資格申請退稅);若應(yīng)納稅額>0,為本期應(yīng)繳增值稅。

 ?、?ldquo;算尺度”:計(jì)算免抵退稅最大限額[會計(jì)通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)”核算]

  免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率

  ④確定應(yīng)退稅額:Min(當(dāng)期期末未抵扣稅額,當(dāng)期免抵退稅額)

 ?、荽_定免抵稅額(倒計(jì)平衡關(guān)系,會計(jì)上稱“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”)

 ?。?)對于出口企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口計(jì)算“免、抵、退”稅:

 ?、?ldquo;剔稅”

  當(dāng)期免抵稅不得免征和抵扣稅額=(當(dāng)期出口貨物離岸價×匯率-當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格)×(征稅率-退稅率)

  免稅購進(jìn)原材料價格組成=貨物到岸價+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

 ?、?ldquo;抵稅”

 ?、?ldquo;算尺度”

  免抵退稅額=(當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價-當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格)×退稅率

 ?、艽_定應(yīng)退稅額

 ?、荽_定免抵稅額

  企業(yè)為外銷貨物生產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅在出口退稅計(jì)算中被“三分”,一部分作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)入外銷成本,影響企業(yè)所得稅;一部分作為免抵稅額抵減了內(nèi)銷應(yīng)納稅額,需要繳納城建稅;一部分作為應(yīng)退增值稅(應(yīng)收出口退稅)。

  2.“先征后退”的計(jì)算辦法

  外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口,其出口環(huán)節(jié)的增值稅免征,對其收購貨物,應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票(特準(zhǔn)退稅的12類出口貨物普通發(fā)票)上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算出口退稅。

  應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率

  十一、征收管理

 ?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)發(fā)生時間

  1.采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

  2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

  3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

  4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

  5.委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

  6.銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

  7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天。

  (二)納稅期限

  納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

  以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。

 ?。ㄈ┰鲋刀惣凑骷赐似髽I(yè)實(shí)施先評估后退稅

2010年注冊會計(jì)師《稅法》復(fù)習(xí)指導(dǎo):增值稅

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