2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：消費(fèi)稅

2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》科目　　
第三章 消費(fèi)稅

　　一、消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)

　　消費(fèi)稅單一環(huán)節(jié)納稅，在下列環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅：生產(chǎn)銷(xiāo)售、批發(fā)（僅限卷煙）、自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口和零售（零售僅限金銀鉆首飾）

　　（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　1.帶包裝銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　納稅人連同包裝物一同銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按含包裝物的實(shí)際銷(xiāo)售額征稅。

　　對(duì)納稅人隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的包裝物，其收取的押金，凡逾期或已收取12個(gè)月以上的，應(yīng)按帶包裝物銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率補(bǔ)征消費(fèi)稅。

　　對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品（酒精、黃酒、啤酒除外，僅指白酒和其他酒）而收取的包裝物押金，均應(yīng)并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，按適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　注意：對(duì)隨同銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品而出租出借包裝物收取的租金，屬價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)稅；對(duì)不隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，而只是以收取租金方式出租、出借包裝物收取的租金，不征稅。

　　對(duì)包裝物及其押金的征稅規(guī)定，只適用于實(shí)行從價(jià)定率、復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品；不適用從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，但確定適用的單位稅額時(shí)，應(yīng)含包裝物銷(xiāo)售額。

　　2.用外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。

　　3.銷(xiāo)售退回的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。

　　（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。下列應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)按銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：⑴由受托方提供原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；⑵受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；⑶受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　已稅委托加工消費(fèi)品收回后直接出售的不再征收消費(fèi)稅。

　　對(duì)于受托方未按規(guī)定代收代繳稅款，由委托方補(bǔ)繳稅款。其計(jì)稅依據(jù)為：收回的應(yīng)稅未稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷(xiāo)售的，按銷(xiāo)售額計(jì)稅；尚未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的（如用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，于移送使用時(shí)補(bǔ)稅。

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人提貨的當(dāng)天。

　　（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境應(yīng)稅消費(fèi)品（包括金銀首飾）的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。

　　進(jìn)口卷煙應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）÷（1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

　　納稅環(huán)節(jié)：報(bào)關(guān)進(jìn)口。

　　納稅地點(diǎn)：進(jìn)口人或其代理人自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日15日內(nèi)向報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅。

　　（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　零售應(yīng)稅消費(fèi)品是指改為零售環(huán)節(jié)減按5％征收消費(fèi)稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品。

　　1.基本規(guī)定

　?、賻Я霞庸ず妥杂玫慕疸y首飾，應(yīng)按受托方和納稅人零售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　帶料加工組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）

　　自用組成計(jì)稅價(jià)格=購(gòu)進(jìn)原價(jià)（或生產(chǎn)成本）×（1+利潤(rùn)率）÷（1-金銀首飾消費(fèi)稅率）

　　公式中：“購(gòu)進(jìn)原價(jià)”是指商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)金銀首飾的進(jìn)價(jià)：“生產(chǎn)成本”是指生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)金銀首飾的成本：“利潤(rùn)率”是指全國(guó)平均成本利潤(rùn)率（金銀首飾、鉆石及鉆石飾品為6％）。

　?、诩{稅人采用以舊換新、翻新改制方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

　　以舊換新方式銷(xiāo)售金銀首飾的增值稅和消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定是不同的。增值稅以同類(lèi)新首飾的銷(xiāo)售價(jià)格全額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，憑換回舊首飾的發(fā)票金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；而消費(fèi)稅則按其實(shí)際收取的不含稅的全部?jī)r(jià)款為計(jì)稅依據(jù)，包括溢量溢價(jià)（或添加材料）的價(jià)差款和收取的加工費(fèi)。

　?、巯M(fèi)者個(gè)人委托加工的金銀首飾及珠寶玉石，暫按加工費(fèi)征收消費(fèi)稅。（國(guó)稅發(fā)[1994] 130號(hào)）

　　2.注意問(wèn)題

　　納稅人既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾（即仍在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的其他應(yīng)稅首飾）的，應(yīng)分別核算。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，按非金銀首飾10％稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾5％稅率征收消費(fèi)稅。

　　用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾，不得扣除外購(gòu)或委托加工收回珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款；而用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的非金銀鑲嵌首飾（如鍍金銀、包金銀首飾等），可按規(guī)定扣除已納稅款。

　　區(qū)分委托方是否為消費(fèi)者個(gè)人，對(duì)消費(fèi)者個(gè)人僅就加工費(fèi)納稅；對(duì)單位按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

　　出國(guó)人員免稅商店銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。

　　二、消費(fèi)稅稅率的從高適用

　　對(duì)于下列情況從高適用稅率：⑴納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算。未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量的；⑵納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷(xiāo)售的，應(yīng)按套裝產(chǎn)品的不含增值稅銷(xiāo)售額適用最高稅率計(jì)算納稅。

　　三、消費(fèi)稅計(jì)稅辦法

　　消費(fèi)稅采用從價(jià)定率、從量定額、從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅三種辦法。

　　1．從價(jià)定率

　　從價(jià)定率計(jì)稅方式適用于大部分應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　①銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率

　　銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)貨方收取的、除增值稅稅款以外的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（同應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅的計(jì)稅依據(jù)）。

　　②自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率） =成本×（1+全國(guó)平均成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

　　成本是指消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，用于其它方面的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅。其它方面主要包括：①生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；②在建工程；③管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；④饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

　　納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的確定：①當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格只有一個(gè)固定價(jià)格時(shí)，以此價(jià)格計(jì)算納稅。②如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品的各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格或銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算。③如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。④以物易物、投資、抵債等應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格按當(dāng)期最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅（增值稅是按最近時(shí)期平均價(jià)格計(jì)算征收）。

　?、畚屑庸さ膽?yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)+定額稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　公式中“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。公式中“加工費(fèi)”，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。

　?、苓M(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅+定額稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　公式中的“關(guān)稅完稅價(jià)格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。

　　2．從量定額

　　它的適用范圍為：黃酒、啤酒、成品油等應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率（單位稅額）

　　定額稅率征稅的貨物，必須核定其銷(xiāo)售數(shù)量，銷(xiāo)售數(shù)量的確定方法如下：

　?。?）銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量；

　?。?）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

　?。?）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

　?。?）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。

　　對(duì)從量定額應(yīng)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品的增值稅組成計(jì)稅價(jià)格為：

　　增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+10%）+ 從量定額的消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無(wú)關(guān)。

　　3．復(fù)合計(jì)稅

　　它的適用范圍為：卷煙、白酒。

　　復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

　　實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

　　四、已納消費(fèi)稅扣除

　　將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，可以將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。

　　在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、成品油（石腦油、潤(rùn)滑油、燃料油除外）、小汽車(chē)、高檔手表、游艇五個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定：

　　⑴已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；⑵已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；⑶已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石（金銀鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品除外）；⑷已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；⑸已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎或外胎）生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；⑹已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)；⑺以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；⑻以已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；⑼以已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；⑽以已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；⑾以已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)（包括進(jìn)口）或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅款，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。

　　扣稅憑證的有關(guān)規(guī)定：（國(guó)稅發(fā)[2006]49）

　　（1）對(duì)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)并憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的）抵扣。

　?。?）從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。（國(guó)稅函[2006]769）

　?。?）對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品憑受托方開(kāi)具的《代扣代收稅款憑證》或委托方完稅憑證抵扣。

　?。?）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品憑《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)》抵扣。

　　銷(xiāo)售外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　凡從工業(yè)企業(yè)取得的，又與自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品相同的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行銷(xiāo)售的工業(yè)企業(yè)，其銷(xiāo)售的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)可以憑票扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品（僅限于煙絲、化妝品、珠寶玉石[不包括鉆石]、鞭炮焰火、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)）的已納稅款。從其他單位取得的相同應(yīng)稅消費(fèi)品，或購(gòu)進(jìn)與自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不同的應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，不征消費(fèi)稅。

　　對(duì)自己不生產(chǎn)而只是購(gòu)進(jìn)后再銷(xiāo)售以下應(yīng)稅消費(fèi)品（糧食白酒、薯類(lèi)白酒、酒精、化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石）的工業(yè)企業(yè)，凡需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)的除酒及酒精、鉆石以外的已納消費(fèi)稅稅款。購(gòu)進(jìn)上述應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷(xiāo)售及未列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行銷(xiāo)售的，不征消費(fèi)稅。

　　上述規(guī)定中允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。

　　五、稅目

　　1.煙

　　凡以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，均屬本稅目征收范圍。

　　卷煙以每標(biāo)準(zhǔn)箱（1標(biāo)準(zhǔn)箱=250條=50000支）作為計(jì)稅單位。

　?。?）卷煙稅率的特殊規(guī)定

　　定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱150元=每條0.6元=每支0.003元。

　　比例稅率：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（含70元，不含增值稅）以上的為56％；每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的為36％。

　　白包卷煙，手工卷煙，自產(chǎn)自用沒(méi)有同牌號(hào)、規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙，委托加工沒(méi)有同牌號(hào)、規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙，未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙，一律適用56％的比例稅率。

　?。?）實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)

　　一是生產(chǎn)銷(xiāo)售卷煙實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或者核定價(jià)格。

　　卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的核定公式為：計(jì)稅價(jià)格=產(chǎn)地市場(chǎng)含增值稅零售價(jià)格÷（1+56%）

　　不進(jìn)入中國(guó)煙草交易中心和各省煙草交易會(huì)交易、沒(méi)有調(diào)撥價(jià)格的卷煙的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的核定公式為：計(jì)稅價(jià)格=產(chǎn)地市場(chǎng)含增值稅零售價(jià)格÷（1+35%）

　　二是實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。

　　三是非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷(xiāo)售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。

　　四是對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)回購(gòu)企業(yè)），從聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)后直接銷(xiāo)售的卷煙，對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅：①聯(lián)營(yíng)企業(yè)按已公示的調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格申報(bào)繳納消費(fèi)稅。②回購(gòu)企業(yè)的回購(gòu)卷煙銷(xiāo)售收入與自產(chǎn)卷煙的銷(xiāo)售收入分開(kāi)核算。

　　2.酒及酒精

　　酒及酒精稅目下設(shè)白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精五個(gè)子目，料酒不屬于本稅目。

　　對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

　　自2001年5月1日起，每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元／噸；每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元（不含3000元，不含增值稅）以下的，單位稅額220元／噸。

　　娛樂(lè)業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元／噸。

　　（1）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

　?、賹?duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而取得的包裝物押金，不論押金是否返還，在會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，依照酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　?、诎拙粕a(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)并入白酒銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。

　?。?）白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）＜白酒銷(xiāo)售企業(yè)70%的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。年銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元以上的各種白酒，由稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定最低計(jì)稅價(jià)格；其他需核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局核定。

　　消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)在銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。對(duì)于生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)，在銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)核定。

　　生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格申報(bào)納稅；實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定上報(bào)銷(xiāo)售單位銷(xiāo)售價(jià)格的，按銷(xiāo)售單位銷(xiāo)售價(jià)格征收消費(fèi)稅。

　　已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。

　　3.化妝品

　　演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑等，不屬于本稅目征收范圍。

　　4.貴重首飾及珠寶玉石

　　貴重首飾及珠寶玉石征稅范圍中的金銀首飾（1995.1.1）、鉑金首飾（2003.5.1）、鉆石及鉆石飾品（2002.1.1），改在零售環(huán)節(jié)、減按5％稅率征收消費(fèi)稅；其他應(yīng)稅首飾、珠寶玉石，仍在生產(chǎn)、進(jìn)口和委托加工環(huán)節(jié)征收，稅率為10％。

　　改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾征收范圍包括：金、銀和金基、銀基合金首飾，及其鑲嵌首飾，不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，及其鑲嵌首飾。

　　金基、銀基合金首飾是指以含金、銀比重較大的合金為原料制成的首飾。

　　采用包金、鍍金工藝以外的其他工藝制成的含金、銀首飾及鑲嵌首飾，如鍛壓金、鑄金、復(fù)合金首飾等，應(yīng)在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

　　以外購(gòu)和委托加工收回已繳納消費(fèi)稅的貴重首飾及珠寶玉石連續(xù)生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除外購(gòu)和委托加工貴重首飾及珠寶玉石已納的消費(fèi)稅稅款。但用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金、銀鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。

　　5.鞭炮、焰火

　　體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線(xiàn)，不按本稅目征收。

　　6.汽車(chē)輪胎

　　（1）農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專(zhuān)用輪胎不屬于汽車(chē)輪胎的征收范圍。

　?。?）農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)與汽車(chē)和其他機(jī)動(dòng)車(chē)的通用輪胎，應(yīng)按汽車(chē)輪胎征收消費(fèi)稅。

　?。?）對(duì)輕便摩托車(chē)與自行車(chē)通用輪胎應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。

　?。?）自2001年1月1日起，對(duì)汽車(chē)輪胎稅目中的子午線(xiàn)輪胎（外胎）免征消費(fèi)稅。

　?。?）自2001年1月1日起，對(duì)翻新輪胎（廢舊輪胎翻新）停止征收消費(fèi)稅。

　　7.小汽車(chē)

　　電動(dòng)汽車(chē)不屬于本稅目征收范圍。

　　達(dá)到低污染排放值的小汽車(chē)應(yīng)納消費(fèi)稅額減征30%.

　　8.其他稅目

　　高爾夫球及球具：包括球、球包（袋）、球桿（包括桿頭、桿身、握把）

　　高檔手表：不含增值稅單價(jià)10000元（含）以上的各類(lèi)手表

　　游艇：主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂(lè)等非牟利活動(dòng)的8米≤艇身≤90米的動(dòng)力艇。

　　六、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅

　　1.出口退稅率的規(guī)定

　　出口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算應(yīng)退的消費(fèi)稅額時(shí)適用的退稅率就是稅率表規(guī)定的征稅率（額）。如果企業(yè)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品適用多種稅率，應(yīng)分別核算、申報(bào)，分別按不同稅率退稅；凡未分別核算，稅率劃分不清的，一律從低適用稅率退稅。

　　2.消費(fèi)稅出口退稅的基本規(guī)則

　?。?）出口免稅并退稅：適用外貿(mào)企業(yè)

　　應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口貨物的工廠銷(xiāo)售額×稅率

　　應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口數(shù)量×單位稅額

　?。?）出口免稅但不退稅：適用生產(chǎn)企業(yè)

　?。?）出口不免稅也不退稅：一般商貿(mào)企業(yè)

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