2010年CPA《審計(jì)》教材梳理：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(3)

2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》科目教材梳理
第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則　　

　　第一節(jié)　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)情況

　　第二節(jié) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

　　第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

　　一、質(zhì)量控制制度的目的和要素

　?。ㄒ唬┵|(zhì)量控制制度的目的

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：

　　1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；

　　2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

　　注意：

　　第一，本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的所有業(yè)務(wù)；

　　第二，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　?。ǘ┵|(zhì)量控制制度的要素

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列七項(xiàng)要素而制定的政策和程序：

　　1.對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；

　　2.職業(yè)道德規(guī)范；

　　3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；

　　4.人力資源；

　　5.業(yè)務(wù)執(zhí)行；

　　6.業(yè)務(wù)工作底稿；

　　7.監(jiān)控。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。

　　二、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

　?。ㄒ唬?duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

　?。ǘ┚唧w要求

　　1.行動(dòng)示范和信息傳達(dá)——培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化

　　2.樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)

　　3.委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員

　　注意：

　　承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師通常委派專門人員負(fù)責(zé)質(zhì)量控制制度的具體運(yùn)作，但這樣做并不能減輕、更不能替代主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)的最終責(zé)任，主任會(huì)計(jì)師仍然是質(zhì)量控制制度的最終責(zé)任人。

　　三、職業(yè)道德規(guī)范

　?。ㄒ唬┛傮w要求

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求的誠(chéng)信、客觀原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。

　　注意：在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。

　?。ǘ┚唧w措施

　　1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；

　　2.教育和培訓(xùn)；

　　3.監(jiān)控；

　　4.對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。

　?。ㄈM足獨(dú)立性要求

　　1.總體要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。

　　2.具體要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部不同層級(jí)人員之間相互溝通信息，例如將本所人員與之有商業(yè)關(guān)系的客戶清單列出來(lái)傳達(dá)給相關(guān)人員，以便評(píng)價(jià)獨(dú)立性。

　　3.獲取書面確認(rèn)函：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

　　4.防范關(guān)系密切的威脅：包括輪換高級(jí)人員或要求進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

　?。ㄒ唬┛傮w要求

　　只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

　　1.已考慮客戶的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；

　　2.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；

　　3.能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。

　　注意：

　　當(dāng)在了解被審計(jì)單位的過(guò)程中已經(jīng)識(shí)別出問(wèn)題，又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問(wèn)題如何得到解決。

　　（二）考慮客戶的誠(chéng)信情況

　　1.考慮的主要事項(xiàng)（P66-67）

　　2.獲取相關(guān)信息的途徑：審計(jì)人員可以從前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、法律顧問(wèn)、客戶的同行以及相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)等中搜索與客戶誠(chéng)信相關(guān)的信息。

　　注意：

　　認(rèn)為必要，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮利用調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)情況、管理人員及其他有問(wèn)題的人員進(jìn)行背景檢查，并評(píng)價(jià)獲取的與客戶誠(chéng)信相關(guān)的信息。

　?。ㄈ┛紤]是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源

　?。ㄋ模┛紤]能否遵守職業(yè)道德規(guī)范

　?。ㄎ澹┛紤]其他事項(xiàng)的影響（P68）

　　1.考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)的影響；

　　2.考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響；

　　3.解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系時(shí)的考慮。

　　五、人力資源

　?。ㄒ唬┤肆Y源管理的總體要求

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

　?。ǘ┤肆Y源管理的要素

　　1.雇用；

　　2.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；

　　3.人員素質(zhì)；

　　4.專業(yè)勝任能力；

　　5.職業(yè)發(fā)展；

　　6.晉升；

　　7.薪酬；

　　8.人員需求預(yù)測(cè)。

　　六、業(yè)務(wù)執(zhí)行

　?。ㄒ唬┲笇?dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

　　1.總體要求——由事務(wù)所制定相關(guān)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核程序，并讓全體成員了解、掌握和貫徹執(zhí)行

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。

　　2.指導(dǎo)——項(xiàng)目負(fù)責(zé)人告訴項(xiàng)目組成員做什么，如何做；

　　3.監(jiān)督——追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程，監(jiān)督項(xiàng)目執(zhí)行情況，解決執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中遇到的重大問(wèn)題等；

　　4.復(fù)核——復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感。

　　注意：確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。

　?。ǘ┳稍?/p>

　　項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中如果遇到疑難問(wèn)題或者爭(zhēng)議事項(xiàng)，在項(xiàng)目組內(nèi)不能得到解決時(shí)，有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢。

　　注意：

　　第一，咨詢包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識(shí)的人員；

　　第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)完整記錄咨詢情況，且項(xiàng)目組就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。

　?。ㄈ┮庖?jiàn)分歧

　　1.處理意見(jiàn)分歧的總體要求

　?。?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見(jiàn)分歧；

　?。?）形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。

　　2.對(duì)出具報(bào)告的影響：只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。

　　（四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　1.含義：會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出重大判斷和形成的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。

　　2.總體要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　注意：

　?。?）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

　?。?）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，盡管復(fù)核的內(nèi)容和目的等有一定的相似性，但存在以下主要區(qū)別，見(jiàn)表4—5.

　　表4一5 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別

區(qū) 別	項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核	項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
復(fù)核的主體不同	項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施的復(fù)核	事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立地對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核
復(fù)核的對(duì)象不同	對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實(shí)施	事務(wù)所只對(duì)特定業(yè)務(wù)才獨(dú)立實(shí)施
復(fù)核的要求不同	對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛	事務(wù)所對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施復(fù)核的重點(diǎn)，是客觀評(píng)價(jià)：（1）項(xiàng)目組作出的重大判斷；（2）在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論
獨(dú)立性和客觀性不同	通常低于后者	通常高于項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核

　　3.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)象的確定

　?。?）對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)；

　　（2）規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，對(duì)除上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　?。?）對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　七、業(yè)務(wù)工作底稿

　　表4一6 　　　業(yè)務(wù)工作底稿相關(guān)要求

事項(xiàng)	要求
業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求	A.對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告目后60天內(nèi)。 B.其他類業(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限由各事務(wù)所根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況確定。 C.如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。
業(yè)務(wù)工作底稿的保密	準(zhǔn)則規(guī)定，除下列情況外，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密： A. 取得客戶的授權(quán) B.根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為 C.接受CPA協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查
業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限	對(duì)鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，本準(zhǔn)則要求事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。
業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)	業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于事務(wù)所。 事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。對(duì)鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性。

　　八、監(jiān)控

　?。ㄒ唬┛傮w要求

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。

　?。ǘ┍O(jiān)控人員

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。

　　（三）實(shí)施檢查

　　1.檢查的周期：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。

　　2.確定檢查的時(shí)間、人員與范圍。

　　注意：

　　第一，檢查時(shí)可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組。

　　第二，參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。

　?。ㄋ模┍O(jiān)控結(jié)果的處理

　　注意：

　　第一，適時(shí)將缺陷及補(bǔ)救措施告知相關(guān)人員；

　　第二，如果實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報(bào)告可能不適當(dāng)，或在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中遺漏了應(yīng)有的程序，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動(dòng)，以遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見(jiàn)。

　　【例題·簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20×8年取得證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)資格。為了盡快開(kāi)展上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所從XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任上市公司審計(jì)部經(jīng)理。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司審計(jì)客戶——甲公司帶入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在對(duì)甲公司20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并與上市公司審計(jì)部副經(jīng)理B注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，受到審計(jì)資源的限制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，自己過(guò)去5年一直擔(dān)任甲公司的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，非常熟悉甲公司情況，因此要求項(xiàng)目組不再了解甲公司及其環(huán)境，直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。為了保證審計(jì)質(zhì)量，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人，對(duì)整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的重大事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。

　　要求：指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　「正確答案」

　　（1）沒(méi)有按照有關(guān)規(guī)定定期輪換簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往，會(huì)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅獨(dú)立性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)連續(xù)5年擔(dān)任甲公司的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)予以輪換。

　?。?）簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合要求。按照有關(guān)文件，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字。擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師。

　?。?）業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（了解被審計(jì)單位及其環(huán)境）是必須的，不得省略而直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　?。?）審計(jì)資源不足。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所20×8年才具有承接上市公司審計(jì)的資格，由于審計(jì)資源的限制，以人員專業(yè)能力的不足，所以對(duì)于直接承接甲公司的業(yè)務(wù)存在專業(yè)勝任能力上的缺陷，所以不應(yīng)接受該業(yè)務(wù)的委托。

　　項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核缺少項(xiàng)目合伙人的復(fù)核，應(yīng)該安排項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核進(jìn)行再監(jiān)督，對(duì)項(xiàng)目的重要事項(xiàng)進(jìn)行把關(guān)。

　　（5）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核方面存在問(wèn)題。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)該挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行，保持客觀性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師既是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，又履行了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核責(zé)任，缺乏客觀性。