經(jīng)驗(yàn)分享：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量相關(guān)總結(jié)

　　一、后續(xù)計(jì)量模式的選擇

　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

　　二、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　1.折舊或攤銷(xiāo)時(shí)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）

　　2.取得的租金收入

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　值得注意的是：

　　1、成本模式下，不涉及“資本公積”科目；

　　2、核算比照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但比較特殊的是，計(jì)提折舊不是計(jì)入“累計(jì)折舊”科目，而是借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目；

　　3、計(jì)提減值準(zhǔn)備后不得轉(zhuǎn)回。

　　三、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　1.采用公允價(jià)值模式的前提條件

　　企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：

　　①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。

　　②企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

　　3.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

　　一般分錄

　　A、期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　B、期末公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

　　C、收取租金時(shí)

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　另外，采用此模式形成的初始入賬成本應(yīng)列入“投資性房地產(chǎn)――成本”。

　　值得注意的是：

　　1、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

　　2、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不在對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。

　　四、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

　　1、企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更；

　　2、以成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤(rùn)）。即計(jì)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”和“盈余公積”兩個(gè)科目；

　　3、已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式，即不可逆轉(zhuǎn)。