中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》強(qiáng)化復(fù)習(xí)：審計(jì)工作底稿

第一部分 

第五章 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿 

　　知識(shí)點(diǎn)三、審計(jì)工作底稿

　　一、審計(jì)工作底稿的含義

　　審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中所形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄。作用：

　　1.審計(jì)工作底稿是編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)或作出審計(jì)決定的依據(jù)

　　2.審計(jì)工作底稿是聯(lián)結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶

　　3.審計(jì)工作底稿是控制審計(jì)工作質(zhì)量的手段

　　4.審計(jì)工作底稿是明確審計(jì)人員責(zé)任和考核審計(jì)人員的依據(jù)

　　5.審計(jì)工作底稿是行政復(fù)議和訴訟的重要佐證資料

　　6.審計(jì)工作底稿是總結(jié)審計(jì)工作和進(jìn)行審計(jì)理論研究的資料

　　二、審計(jì)工作底稿的分類(lèi)

　　審計(jì)記錄包括調(diào)查了解記錄、執(zhí)行審計(jì)措施記錄和重要管理事項(xiàng)記錄。（會(huì)區(qū)別）

　　1.調(diào)查了解記錄

　　審計(jì)組在編制審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)當(dāng)對(duì)調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況作出記錄。調(diào)查了解記錄的內(nèi)容主要包括：

　　（1）對(duì)被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況；

　?。?）對(duì)被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題可能性的評(píng)估情況；

　?。?）確定的審計(jì)事項(xiàng)及其審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

　　2.執(zhí)行審計(jì)措施記錄

　　執(zhí)行審計(jì)措施記錄主要記錄審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行審計(jì)措施的活動(dòng)。

　　審計(jì)人員對(duì)審計(jì)實(shí)施方案確定的每一審計(jì)事項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿。一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)可以根據(jù)需要編制多份審計(jì)工作底稿。

　　3.重要管理事項(xiàng)記錄

　　重要管理事項(xiàng)記錄應(yīng)當(dāng)記載與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)并對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的下列管理事項(xiàng)：（審計(jì)過(guò)程控制）

　　（1）可能損害審計(jì)獨(dú)立性的情形及采取的措施；

　?。?）所聘請(qǐng)外部審計(jì)人員的相關(guān)情況；

　?。?）被審計(jì)單位承諾情況；

　?。?）征求被審計(jì)對(duì)象或者相關(guān)單位及人員意見(jiàn)的情況、被審計(jì)對(duì)象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見(jiàn)及審計(jì)組的采納情況；

　?。?）審計(jì)組對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題和審計(jì)報(bào)告討論的過(guò)程及結(jié)論；

　?。?）審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)等審計(jì)項(xiàng)目材料的復(fù)核情況和意見(jiàn)；

　?。?）審理機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審理情況和意見(jiàn)；

　?。?）審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)報(bào)告的審定過(guò)程和結(jié)論；

　?。?）審計(jì)人員未能遵守審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的約束性條款及其原因；

　?。?0）因外部因素使審計(jì)任務(wù)無(wú)法完成的原因及影響；

　　（11）其他重要管理事項(xiàng)。

　　三、審計(jì)工作底稿的要素和編制

　?。ㄒ唬徲?jì)工作底稿的要素

　　審計(jì)工作底稿的要素主要包括：

　?。?）審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)；

　?。?）審計(jì)事項(xiàng)名稱(chēng)；

　?。?）審計(jì)過(guò)程和結(jié)論；

　　審計(jì)工作底稿記錄的審計(jì)過(guò)程和結(jié)論主要包括：實(shí)施審計(jì)的主要步驟方法；取得審計(jì)證據(jù)的名稱(chēng)和來(lái)源；審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)摘要；得出審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

　?。?）審計(jì)人員姓名及審計(jì)工作底稿編制日期并簽名；

　　（5）審核人員姓名、審核意見(jiàn)及審核日期并簽名；

　?。?）索引號(hào)及頁(yè)碼；

　　（7）附件數(shù)量。（審計(jì)證據(jù)材料）

　　（二）審計(jì)工作底稿的編制要求

　　1.內(nèi)容完整、真實(shí)，突出重點(diǎn)

　　2.觀點(diǎn)明確，條理清楚，用詞恰當(dāng)，字跡清晰，格式規(guī)范

　　3.相關(guān)的審計(jì)工作底稿之間應(yīng)當(dāng)具有清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時(shí)應(yīng)注明索引號(hào)

　　4.編制審計(jì)工作底稿所附的重要審計(jì)證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或蓋章

　?。ㄈ徲?jì)工作底稿的審核

　　審計(jì)組起草審計(jì)報(bào)告前，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿的下列事項(xiàng)進(jìn)行審核：

　?。?）具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；

　　（2）審計(jì)措施是否有效執(zhí)行；

　?。?）事實(shí)是否清楚；

　?。?）審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；

　?。?）得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；

　?。?）其他有關(guān)重要事項(xiàng)。

　　審計(jì)組組長(zhǎng)審核審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別提出下列意見(jiàn)：

　　（1）予以認(rèn)可；

　?。?）責(zé)成采取進(jìn)一步審計(jì)措施，獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)；

　?。?）糾正或者責(zé)成糾正不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。