完善獨立審計規(guī)范體系 推進行業(yè)誠信建設(shè)提高上市公司信息披露質(zhì)量——在上市公司信息披露監(jiān)管國際研討會上的演講

　　中國注冊會計師協(xié)會秘書長 陳毓圭

　　尊敬的陳理事長、史主席和各位同仁，

　　女士們，先生們：

　　上午好！

　　非常高興參加今天的研討會。首先，請允許我代表中國注冊會計師協(xié)會對“上市公司信息披露監(jiān)管國際研討會”的召開表示熱烈的祝賀。今天的會議，來自中外證券、金融、會計、審計等領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)、專家學(xué)者匯集一堂，圍繞上市公司信息披露監(jiān)管的有關(guān)問題進行討論。我為有機會參加這一重大問題的討論感到榮幸。

　　根據(jù)大會的建議，我給大家報告一下中國注冊會計師協(xié)會行業(yè)獨立審計規(guī)范、加強審計質(zhì)量監(jiān)管、開展行業(yè)誠信建設(shè)的有關(guān)情況。自20世紀(jì)80年代初中國注冊會計師行業(yè)恢復(fù)發(fā)展以來，伴隨著社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展和證券市場的逐步壯大，中國注冊會計師行業(yè)取得了長足進步，注冊會計師為保證上市公司信息披露質(zhì)量發(fā)揮了不可替代的重要作用，已成為維護證券市場秩序的一支重要力量。目前，中國注冊會計師協(xié)會擁有會員13萬多人，其中執(zhí)業(yè)會員5萬多人，會計師事務(wù)所4300多家。經(jīng)財政部和中國證監(jiān)會審查批準(zhǔn)從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所有70多家，接受會計師事務(wù)所審計的上市公司達1200多家。

　　一、中國注冊會計師行業(yè)獨立審計規(guī)范體系建設(shè)的基本情況

　　注冊會計師的主要職能是對企業(yè)的會計信息進行獨立鑒證，增強會計信息披露的可靠性，從而服務(wù)于投資人、債權(quán)人和相關(guān)利益方的經(jīng)濟決策。注冊會計師獨立審計的質(zhì)量高低，與經(jīng)濟決策的時效性和正確性密切相關(guān)。要規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，保證注冊會計師審計質(zhì)量，建立和完善獨立審計規(guī)范體系是必由之路。

　　中國注冊會計師協(xié)會從20世紀(jì)90年代初開始，就一直致力于注冊會計師獨立審計規(guī)范體系的建設(shè)工作。我們認為，要保證注冊會計師審計的質(zhì)量，必須要有一支高素質(zhì)的執(zhí)業(yè)隊伍，因此加強職業(yè)后續(xù)教育是提高注冊會計師執(zhí)業(yè)能力、保持專業(yè)素質(zhì)的重要手段。當(dāng)然，注冊會計師僅僅具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，沒有嚴(yán)格的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)加以規(guī)范指導(dǎo)，也不可能保證審計工作得以高質(zhì)量的完成。同時，注冊會計師職業(yè)是公眾職業(yè)，注冊會計師要真正贏得投資人、債權(quán)人和社會公眾的信任，必須保持超然獨立，嚴(yán)格遵循職業(yè)道德要求，所以職業(yè)行為規(guī)范與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)同樣重要。另外，注冊會計師審計工作是一個團隊協(xié)作的過程，會計師事務(wù)所為了控制風(fēng)險和保證質(zhì)量，必須建立相應(yīng)的質(zhì)量控制體系�；�于此，中國注冊會計師獨立審計規(guī)范體系由獨立審計技術(shù)規(guī)范、獨立審計行為規(guī)范、獨立審計質(zhì)量控制規(guī)范和后續(xù)教育規(guī)范等四個相互聯(lián)系、相互作用的部分組成。

　　中國注冊會計師獨立審計技術(shù)規(guī)范由獨立審計基本準(zhǔn)則、獨立審計具體準(zhǔn)則、獨立審計實務(wù)公告、獨立審計規(guī)范指南等不同層次構(gòu)成。目前，我國已經(jīng)先后發(fā)布5批共40多個獨立審計準(zhǔn)則項目，其內(nèi)容涉及審計業(yè)務(wù)約定、審計計劃、審計工作底稿、審計報告等審計程序和專業(yè)判斷的方方面面。至此，中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則體系基本形成。

　　注冊會計師在為社會提供服務(wù)時，必須恪守“獨立、客觀、公正”的職業(yè)形象�！蔼毩�、客觀、公正”不是抽象的概念，而是注冊會計師職業(yè)道德的基本要求，要切實地體現(xiàn)于執(zhí)業(yè)行為之中。為了提高中國注冊會計師的職業(yè)道德水平，近年來我們逐步加大了職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)的力度。1995年，在頒布實施的第一批獨立審計規(guī)范中，就包括了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》。在1997年至1998年開展的全國注冊會計師行業(yè)清理整頓工作中，中國注冊會計師協(xié)會提出了兩個“十不準(zhǔn)”，同樣是針對職業(yè)道德提出的要求。比如，要求注冊會計師不準(zhǔn)與客戶串通出具虛假報告損害報告使用人的利益，不準(zhǔn)承辦專業(yè)能力不能勝任的業(yè)務(wù)，不準(zhǔn)違反規(guī)定持有被審計單位的股票及其他有價證券等。在此基礎(chǔ)上，2002年初我們制訂了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，分別從獨立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)以及廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等七個方面，對注冊會計師提出了具體的要求。目前，我們正在總結(jié)職業(yè)道德建設(shè)的經(jīng)驗，逐步建立和完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系。

　　二、中國注冊會計師行業(yè)改善會計信息披露質(zhì)量采取的措施

　　我們認為，只有建立了有力的約束機制和監(jiān)管措施，才能保證已經(jīng)制定的規(guī)范制度得到良好的貫徹執(zhí)行。中國注冊會計師協(xié)會根據(jù)注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)實發(fā)展水平，為切實規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德水平，維護行業(yè)形象，在注重獨立審計規(guī)范制定工作的同時，還致力于行業(yè)體制和運行機制的改革和創(chuàng)新，不斷加強行業(yè)監(jiān)管和職業(yè)培訓(xùn)工作。

　　第一，在1997年至1998年期間，中國注冊會計師協(xié)會在全國范圍內(nèi)開展了行業(yè)清理整頓工作。此次清理整頓工作取得了良好效果，大大純潔了執(zhí)業(yè)隊伍，提高了會計師事務(wù)所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和風(fēng)險意識。

　　第二，針對會計師事務(wù)所在掛靠體制下，獨立性不強，利用掛靠單位行政權(quán)力招攬業(yè)務(wù)，部門壟斷現(xiàn)象嚴(yán)重這一狀況，中國注冊會計師行業(yè)于1998初開展了會計師事務(wù)所體制改革工作，要求掛靠各級黨政機關(guān)、社會團體和企事業(yè)單位單位的會計師事務(wù)所，必須與掛靠單位在“人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、名稱”四個方面徹底脫鉤，并改制成為以注冊會計師為主體發(fā)起設(shè)立的自主經(jīng)營、自我發(fā)展和自擔(dān)風(fēng)險的合伙制或有限責(zé)任制事務(wù)所。至1999年底，全國會計師事務(wù)所脫鉤改制工作全部完成。

　　第三，中國注冊會計師協(xié)會充分利用包括國家會計學(xué)院在內(nèi)的教育設(shè)施，為廣大注冊會計師舉辦了各種層次和類型的培訓(xùn)班，培訓(xùn)內(nèi)容涉及審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則、事務(wù)所內(nèi)部管理和質(zhì)量控制、注冊會計師職業(yè)道德和法律責(zé)任等方面。通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)，大大提高了執(zhí)業(yè)隊伍的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。

　　第四，針對近年來社會上頻繁出現(xiàn)的公司舞弊和會計造假事件，中國注冊會計師行業(yè)不斷加強監(jiān)管工作力度，采取有效手段，遏制行業(yè)作假行為。在加大業(yè)務(wù)檢查工作的同時，制定和完善了談話提醒、業(yè)務(wù)報備制度。為提高上市公司年報審計質(zhì)量，確立了抓重點和抓突破口的監(jiān)管工作思路，把上市公司等重點領(lǐng)域的審計業(yè)務(wù)列為監(jiān)管重點。在年報審計期間，密切關(guān)注審計動向，對發(fā)現(xiàn)的問題及時做出警示。特別把變更事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)作為監(jiān)管突破口，對上市公司炒事務(wù)所“魷魚”、事務(wù)所同行不計后果“接下家”的行為嚴(yán)加懲處。

　　通過采取以上措施，明顯提高了注冊會計師的職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，大大增強了上市公司會計信息披露的可靠性和真實性。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會業(yè)務(wù)報備工作的統(tǒng)計結(jié)果，2001年A股上市公司注冊會計師年報審計中主要會計指標(biāo)的審計調(diào)整情況如下：（1）稅前利潤審計調(diào)整情況。2001年1130家A股公司的利潤總額審計前為1189億元，審計后為1000億元，總體調(diào)減利潤189億元。占審計前利潤的近20%。其中：審計調(diào)減利潤317億元，審計調(diào)增利潤128億元，調(diào)增調(diào)減利潤總額445億元。2001年年報審計中，有758家上市公司的利潤被凈調(diào)減，其中有40家上市公司審計調(diào)減后當(dāng)年利潤為負數(shù)，成為虧損公司，揭示了這些上市公司虛盈實虧的事實。（2）資產(chǎn)總額審計調(diào)整情況。2001年1130家A股公司的資產(chǎn)總額審計前為30936億元，審計后為30875億元，總體調(diào)減資產(chǎn)61億元。其中：審計調(diào)減資產(chǎn)903億元，審計調(diào)增資產(chǎn)842億元，調(diào)增調(diào)減資產(chǎn)總額1745億元。2001年年報審計中，有540家上市公司的資產(chǎn)被凈調(diào)減，調(diào)減資產(chǎn)幅度超過10%的有79家，其中資產(chǎn)調(diào)減超過50%的有6家。（3）應(yīng)交稅金審計調(diào)整情況。2001年1130家A股公司的應(yīng)交稅金審計前為225億元，審計后為235億元，審計調(diào)增稅金25億元，審計調(diào)減稅金15億元，總體調(diào)增應(yīng)交稅金10億元。應(yīng)交稅金審計凈調(diào)增的上市公司有525家。以上這些審計調(diào)整情況，比較直觀地反映了注冊會計師審計在保證上市公司信息披露質(zhì)量方面發(fā)揮的重要作用。

　　三、大力推進中國注冊會計師行業(yè)誠信建設(shè)

　　市場經(jīng)濟就是誠信經(jīng)濟，“誠信”是市場經(jīng)濟有序運行和健康發(fā)展的重要保障。注冊會計師行業(yè)作為市場經(jīng)濟中的一支重要力量，“誠信”是其安身立命之本。勿庸諱言，中國注冊會計師行業(yè)目前仍然存在一些不講誠信的現(xiàn)象，如會計師事務(wù)所競相壓價、惡性競爭，注冊會計師面對干預(yù)和壓力不能保持應(yīng)有職業(yè)謹慎而違心出具不實審計報告等等。為此，近一個時期以來，中國注冊會計師協(xié)會確立了以行業(yè)誠信建設(shè)為主線的行業(yè)發(fā)展與建設(shè)的工作思路，力求進一步完善注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系建設(shè)，加強職業(yè)道德教育，加大監(jiān)管工作力度，不斷提高全行業(yè)的職業(yè)道德水平，努力維護會計信息披露的質(zhì)量。為指導(dǎo)和推動全行業(yè)誠信建設(shè)，在廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，中國注冊會計師協(xié)會最近起草發(fā)布了《注冊會計師行業(yè)和注冊資產(chǎn)評估師行業(yè)誠信建設(shè)綱要》，明確了行業(yè)誠信建設(shè)所要完成的主要任務(wù)。

　　《綱要》將行業(yè)誠信建設(shè)的指導(dǎo)思想明確為：以“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，以職業(yè)道德建設(shè)為核心，充分借鑒國際有益的經(jīng)驗與做法，建立與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的行業(yè)自律運行機制和有效的行業(yè)協(xié)會監(jiān)督與服務(wù)機制，切實維護公眾利益。

　　《綱要》還將行業(yè)誠信建設(shè)的目標(biāo)確定為：全面提升注冊會計師的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性，塑造獨立、客觀、公正的職業(yè)形象，把行業(yè)建設(shè)成為社會公眾信得過的專業(yè)服務(wù)行業(yè)，為我國社會主義市場經(jīng)濟有序發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

　　當(dāng)前，中國注冊會計師協(xié)會正在緊密圍繞《綱要》所確定的目標(biāo)，貫徹落實《綱要》提出的七項任務(wù)：一是大力加強職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)教育，提升執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力；二是強化行業(yè)制度建設(shè)，提升行業(yè)專業(yè)服務(wù)的獨立性；三是研究和完善執(zhí)業(yè)機構(gòu)的組織形式和內(nèi)部運行機制，構(gòu)造行業(yè)發(fā)展的微觀基礎(chǔ)；四是強化行業(yè)自律性監(jiān)管體系，加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查；五是加強協(xié)會建設(shè)，提高協(xié)會服務(wù)水平；六是積極營造有利于行業(yè)誠信建設(shè)的社會氛圍；七是大力培育行業(yè)誠信文化。這里，我想著重介紹一下以下三項工作：　
　　（一） 進一步完善獨立審計規(guī)范體系的建設(shè)

　　中國注冊會計師行業(yè)獨立審計準(zhǔn)則體系已基本形成，當(dāng)前準(zhǔn)則制定方面的主要任務(wù)是要根據(jù)行業(yè)審計業(yè)務(wù)的發(fā)展和國際審計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢，對準(zhǔn)則體系框架進行研究和調(diào)整，細化和完善各具體項目。針對審計業(yè)務(wù)發(fā)展特別是證券市場發(fā)展對注冊會計師執(zhí)業(yè)提出的新問題和新要求，我們正在著手研究制定《前后任注冊會計師的溝通》等準(zhǔn)則項目，并對審計報告準(zhǔn)則進行修訂和細化，對審計報告類型和適用情形加以完善。此外，我們還注意到，現(xiàn)行的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》作為基本行業(yè)規(guī)范，對注冊會計師職業(yè)道德進行了原則性的規(guī)定，需要進一步制訂具體準(zhǔn)則，逐步建立和完善職業(yè)道德規(guī)范體系。

　�。ǘ�） 大力加強職業(yè)道德教育，著力培育行業(yè)誠信文化

　　注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的任務(wù)決不會自行實現(xiàn)，道德品格也難以在每個注冊會計師身上自發(fā)形成。為此，強化職業(yè)道德教育勢在必行。我們將以宣傳、貫徹落實行業(yè)誠信建設(shè)實施綱要為契機，在全行業(yè)大力開展職業(yè)道德教育。在開展培訓(xùn)和后續(xù)教育時，不僅培訓(xùn)專業(yè)知識、專業(yè)技能，還要學(xué)習(xí)職業(yè)道德知識，陶冶職業(yè)道德品質(zhì)、情操，特別要抓好敬業(yè)教育、樂業(yè)教育、勤業(yè)教育，把職業(yè)道德教育與文化知識、專業(yè)技能的培訓(xùn)有機結(jié)合起來。通過樹立正反典型、廣泛宣傳、輿論引導(dǎo)、進行道德評價等多種形式，啟發(fā)從業(yè)人員在職業(yè)活動中自覺提高職業(yè)道德修養(yǎng)，不斷提升職業(yè)道德水平。

　　加強職業(yè)道德教育的最終目標(biāo)，就是要在全行業(yè)建立起誠信文化。當(dāng)然，建立行業(yè)誠信文化，不能急功近利，不可能靠一朝一夕的宣傳和培訓(xùn)就能達到預(yù)期效果�！拔幕�”是通過千百萬人長期的實踐和磨煉，不斷加以總結(jié)后才逐漸形成的一種習(xí)慣、一種觀念，或者說是一種共識，是風(fēng)險和利益的艱難權(quán)衡中形成的一種心理狀態(tài)，是在誠信與不誠信的較量中，廣大從業(yè)人士最終做出的理性選擇。

　�。ㄈ�）研究和完善行業(yè)執(zhí)業(yè)機構(gòu)的組織形式和內(nèi)部運行機制，構(gòu)造行業(yè)微觀基礎(chǔ)

　　會計師事務(wù)所是注冊會計師行業(yè)的基本構(gòu)成單位�？茖W(xué)的組織形成，有效的內(nèi)部運行機制，是保證會計師事務(wù)所健康發(fā)展的必要條件。我國會計師事務(wù)所在脫鉤改制后，獨立性得到普遍加強，風(fēng)險意識也有了明顯提高。但在脫鉤改制后的磨合發(fā)展過程中，會計師事務(wù)所也暴露出一些問題，突出表現(xiàn)在事務(wù)所內(nèi)部決策程序、分配機制、風(fēng)險控制、人才培養(yǎng)等方面。在行業(yè)誠信建設(shè)過程中，我們將把加強和改善會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理機制作為重要內(nèi)容，促使事務(wù)所形成決策程序嚴(yán)謹、風(fēng)險控制有效、利益分配合理和人才順利成長的良好機制，打造堅實的行業(yè)微觀基礎(chǔ)。

　　各位同仁，女士們，先生們！真實、客觀、公允、透明的信息披露，歷來是證券市場健康發(fā)展的保障，也是我們注冊會計師行業(yè)的崇高追求。十六大為我們構(gòu)畫了全民族幸福生活和美好未來的藍圖，也構(gòu)畫了中國經(jīng)濟和證券市場未來發(fā)展的藍圖，為注冊會計師行業(yè)指明了更加廣闊的發(fā)展空間。中國注冊會計師行業(yè)將永遠牢記自己肩負的使命，切實履行保護公眾利益的職責(zé)，從提高自身的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平做起，并與包括在座的各位同仁一道，共同建設(shè)市場經(jīng)濟誠信的大廈，為真正實現(xiàn)會計信息披露的真實、客觀和公允，做出我們應(yīng)有的貢獻！

　　謝謝大家！