單一稅制與個(gè)稅改革

　　簡(jiǎn)化稅制是世界性的趨勢(shì)。稅收體制的復(fù)雜化既增加了征收機(jī)構(gòu)的征稅成本，又增加納稅人的納稅成本，更不用說其他隱性的社會(huì)成本。
　　
　　美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)局一年要印制大約480份不同的稅收表格，外加280份表格用以解釋納稅人如何填表。
　　
　　該局一年還要發(fā)放80億份稅收表格，美國(guó)人一年花費(fèi)54億小時(shí)填寫所得稅表，花費(fèi)成本總計(jì)達(dá)2000億美元，每個(gè)美國(guó)人年均花費(fèi)700美元。
　　
　　我國(guó)的征稅和納稅成本也較高。1999年，征稅成本約占稅收總額的3.12%，目前這一比例已經(jīng)達(dá)到5%~6%，而同期美國(guó)征稅費(fèi)用占稅收總額的比例為0.58%，日本為1.13%.我國(guó)一些地方的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，由于財(cái)力有限，基本靠農(nóng)業(yè)稅，而這些稅收不夠全鄉(xiāng)干部的工資。這里，還不包括農(nóng)民作為納稅人的納稅成本（如趕驢車賣糧食納稅的成本），也沒有計(jì)算納稅過程中因糾紛而產(chǎn)生的社會(huì)成本。
　　
　　對(duì)于納稅人，不論是窮人還是富人，單一稅制最為簡(jiǎn)便易行。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主弗里德曼1962年提出的單一稅制（flattax）就是一種最簡(jiǎn)單的稅制。美國(guó)“稅制改革美國(guó)人”組織就提倡推行單一稅制（flattax）。單一稅制對(duì)所有各種收入（包括個(gè)人所得、企業(yè)所得、流轉(zhuǎn)稅、資本利得等等）只征一次稅，不超過一次，不重復(fù)征稅，不扭曲經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。這是這種稅制獨(dú)一無二的優(yōu)點(diǎn)。單一稅制是對(duì)所有的收入按照同樣的低稅率征稅，任何形式的收入都會(huì)被課征相同的低稅，比如19％。在單一稅制下，可以把企業(yè)所有的新增投資從稅基中扣除，只對(duì)人們從經(jīng)濟(jì)中獲得的，而不對(duì)人們投入到經(jīng)濟(jì)中的征稅；另外可以對(duì)個(gè)人所得在扣除一個(gè)減免項(xiàng)后征以一個(gè)相同的單一稅率。
　　
　　單一稅制并不神秘，當(dāng)今世界，一些國(guó)家已經(jīng)實(shí)行單一稅制。目前許多東歐轉(zhuǎn)型國(guó)家已經(jīng)采用了單一稅制，并適用單一稅率。另有一些國(guó)家對(duì)單一稅制表現(xiàn)出強(qiáng)烈的興趣。匈牙利財(cái)長(zhǎng)在2004年7月表示愿意考慮審核對(duì)收入所得實(shí)行單一稅率的可行性。西班牙新首相是一位大學(xué)教授，以支持推行單一稅而聞名，2004年2月他與他人合寫了一份報(bào)告，建議政府對(duì)個(gè)人所得稅法計(jì)證30%的單一稅率，而迄今為止的最高檔次個(gè)人收入的邊際稅率為45%.德國(guó)施羅德總理也在審核單一稅制。財(cái)政部所設(shè)的咨詢委員會(huì)2004年7月建議德國(guó)減稅，對(duì)所有個(gè)人和企業(yè)所得征以30%的單一稅率。而在美國(guó)，早在1981年，斯坦福大學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家霍爾（RobertE.Hall）和拉布什卡（AlvinRabushka）提出“單一稅”的稅改方案，建議美國(guó)實(shí)行單一低稅率的聯(lián)邦所得稅制度，為個(gè)人所得設(shè)立統(tǒng)一的高豁免額，同時(shí)基本取消其他逐項(xiàng)減免和特例豁免。按照兩位經(jīng)濟(jì)學(xué)家1995年的改制方案版本，他們建議的對(duì)居民和企業(yè)都適用的單一稅率為19％，四口之家的個(gè)人收入豁免額是25500美元。
　　
　　我國(guó)的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)較低。法定工薪所得起征點(diǎn)實(shí)際為800元（名義起征點(diǎn)500元，但個(gè)人所得可以減去800元費(fèi)用），提高起征點(diǎn)可以大大減少征稅成本。最低檔次的稅率很低，才5%，但征稅成本與征收更高檔次收入時(shí)一樣。最高檔次的稅率又很高，稅率達(dá)45％（工資、薪金所得），高稅率容易導(dǎo)致許多人大量逃稅。像新加坡這樣的國(guó)家，個(gè)人所得稅的最高稅率只有22%，2005年新加坡政府預(yù)算案聲明中宣布把它降低到20％。我相信諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主哈耶克的個(gè)稅觀點(diǎn)，他認(rèn)為即使個(gè)稅采用比例稅率，所征稅收從額度上看也是累進(jìn)的，即收入低者少納稅，收入高者多納稅。哈耶克贊成一種輕度累進(jìn)稅率，即一種準(zhǔn)單一稅率。
　　
　　借鑒其他國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身國(guó)情，我國(guó)個(gè)稅改革辦法不妨在以下幾方面加以改進(jìn)：第一，首先規(guī)定人人有義務(wù)納稅，然后規(guī)定一定月收入額度之下免稅，比如1600元；第二，減少個(gè)稅收入檔次，把最低應(yīng)稅個(gè)稅收入的稅率從當(dāng)前的5%提高到比如8%左右，把最高應(yīng)稅個(gè)稅收入檔次的稅率減少到30%以內(nèi)。最好的方式是單一稅率外加一個(gè)收入個(gè)人所得豁免額。此外，我國(guó)個(gè)人所得稅法的行文亟待改革，其中“畸高”收入之類的提法不是法律語言，影響個(gè)人以合法途徑致富的積極性。