降低稅收成本從何入手
現(xiàn)象
中國(guó)稅務(wù)監(jiān)控難到位“我國(guó)現(xiàn)在稅收成本比較高的原因，是因?yàn)樵诒O(jiān)督打擊型的稅收管理模式下，需要大量的人力、票據(jù)和程序，成本自然會(huì)高�！边@是國(guó)家稅務(wù)總局征管司司長(zhǎng)王文彥前一段時(shí)間針對(duì)“美國(guó)收10元稅，只有0.5元是成本，而中國(guó)收10元稅，有4-5元都是稅收成本”這個(gè)流傳已久的說法所做的回應(yīng)。
目前，我國(guó)有100萬稅務(wù)干部，而美國(guó)只有10萬人，這個(gè)比例是驚人的。按理說，有100萬稅務(wù)干部，稅收征管當(dāng)然是百無一漏的了，但大量偷漏稅和避稅事件，卻告訴了我們一個(gè)相反的事實(shí)。
西安市國(guó)稅系統(tǒng)一位官員在接受《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》采訪時(shí)表示，現(xiàn)在稅收征管基礎(chǔ)資料不規(guī)范、不完善，因此他們目前還做不到及時(shí)為稅務(wù)管理、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查提供可靠的信息資料；由于稅收征管信息化程度不高，監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)不健全，他們不能為專業(yè)化稅收征管提供信息保障；由于專業(yè)化稅收管理中征管分工不明確，銜接不嚴(yán)密，導(dǎo)致稅收管理、監(jiān)控難以到位。
“導(dǎo)致稅收成本過高的原因可以歸納為征管基礎(chǔ)薄弱、稅源監(jiān)控水平較低、納稅申報(bào)質(zhì)量低，但說到底是人的問題�！边@位官員告訴記者，他所在的單位多年來因?yàn)闆]有業(yè)務(wù)過硬的稅務(wù)征管人員，眼睜睜看著稅收成本往上竄。
有資料顯示：目前，我國(guó)國(guó)稅系統(tǒng)稅務(wù)人員研究生學(xué)歷以上僅占0.08%，大學(xué)文化程度占4%，大中專的占57%，高中以下的占38%。這足以印證上述官員的苦衷。
在西安采訪時(shí)，另一位稅收稽查人員頗為擔(dān)憂地告訴記者，他是從當(dāng)?shù)囟悇?wù)中專學(xué)校畢業(yè)進(jìn)入當(dāng)?shù)囟悇?wù)系統(tǒng)的，每次看到關(guān)于稅收成本過大、稅務(wù)人員臃腫之類的報(bào)道心里就直打鼓，“我一沒有高學(xué)歷，二沒有過硬的關(guān)系，如果國(guó)家哪天對(duì)我們這個(gè)系統(tǒng)的人員進(jìn)行精簡(jiǎn)，我肯定首當(dāng)其沖�！薄�100萬稅收干部”是否是稅收高成本的誘因？中國(guó)的稅務(wù)系統(tǒng)是否真的患了“肥胖癥”？
對(duì)話
稅收高成本之惑
主持人：崔世海
嘉賓：
賈康 財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)
宋哲 國(guó)家稅務(wù)總局涉外司稅政處處長(zhǎng)
楊衛(wèi)華 中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)理事、中山大學(xué)稅收與理財(cái)研究中心主任
盛立中 山東省稅務(wù)學(xué)會(huì)會(huì)員、《鳳凰周刊》特邀撰稿人
高成本無法準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)
主持人：國(guó)家稅務(wù)總局征管司司長(zhǎng)王文彥前面提到當(dāng)前我國(guó)稅收成本比較高，我國(guó)稅收成本是否真的過高？有沒有具體的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)？
盛立中：這個(gè)問題很難說清楚，要考核稅收成本，必須要設(shè)定一系列的前提條件。首先，要假定稅收收入是真實(shí)的。雖然我們看到國(guó)庫里的稅款實(shí)實(shí)在在放在那里，不可能有假，依我看還是有問題：一方面是稅務(wù)內(nèi)部控管人員搞的“假入庫”。很多地區(qū)都在人為地調(diào)控稅收的“入口”，每到年底，財(cái)稅部門人員都在用大量的時(shí)間為此目的而工作。這樣，稅收收入數(shù)就失真了；另一方面，稅收成本彈性很大，稅務(wù)部門的預(yù)算外收入就是一筆說不清楚的賬。比如，各地的財(cái)政返還、某些稅種的提成、企業(yè)所謂的“贊助”，以及依附于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)師事務(wù)所的收入等等，這些錢進(jìn)來得非常“靈活”，花出去也不可能弄清楚。如果僅用國(guó)家對(duì)稅務(wù)部門的預(yù)算支出作稅收成本，顯然不具說服力。而且那些“活錢”的數(shù)目大到令人瞠目。
還有一個(gè)問題需要引起我們的注意。稅務(wù)實(shí)際在職人員通行的說法是100萬人，但據(jù)我所知，有的省為了所謂的減員，至少有近萬人離開稅務(wù)工作崗位但卻領(lǐng)著稅務(wù)薪金。這也是造成我國(guó)稅收成本相對(duì)較高的原因。
楊衛(wèi)華：評(píng)價(jià)一國(guó)（或一地）稅收成本的高低，首先必須確定一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。從理論上說，這個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)就是稅收成本率（即稅收成本額占稅收收入額的比重）或稅收凈收益率（即稅收凈收益占稅收總收入額的比重）。稅收成本率提高或稅收凈收益率降低，表明稅收成本上升。反之則下降。在現(xiàn)階段，從數(shù)量上分析，中國(guó)的稅收成本率多少為合適？超過多少則為高呢？由于稅收成本有些難以量化，在我國(guó)又缺少統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，這也就是目前無法準(zhǔn)確說明的原因。運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)通過橫向比較也可以看出成本高低。如通過比較有關(guān)國(guó)家稅收成本率的高低，來說明某國(guó)（某地）稅收成本的高低。
主持人：稅收成本包括征稅成本、納稅成本和社會(huì)成本三個(gè)部分，是一個(gè)非常復(fù)雜的體系。對(duì)于普通人來說，看到的只是稅收征管人員多等顯性的因素。當(dāng)前我國(guó)有100萬稅收干部，這是否是稅收高成本的誘因？除此之外，稅收成本居高不下的深層原因是什么？
楊衛(wèi)華：中國(guó)稅收成本高的原因是多方面的，既有歷史的原因，也有現(xiàn)實(shí)的原因；既有客觀的原因，也有主觀的原因：其一，稅收法制不健全。新中國(guó)成立以前我國(guó)長(zhǎng)期處于封建社會(huì)，人治思想嚴(yán)重，法治觀念淡薄，在稅收上表現(xiàn)為無法可依或有法不依，加上稅制不健全，法規(guī)漏洞多，偷逃稅或越權(quán)減免稅現(xiàn)象嚴(yán)重；其二、生產(chǎn)力水平不高。我國(guó)沒有完全改變農(nóng)業(yè)國(guó)的狀況，稅源分散，征收難度大；其三、稅收征管模式不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不科學(xué)，征管方法不合理，征管手段落后；其四、納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)；其五，協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)不健全，稅收環(huán)境比較差。
我國(guó)稅收成本過高，是上述各種因素共同作用的結(jié)果，但最主要的原因是稅收法制不健全，征、納人員綜合素質(zhì)不高，征管效率低。我國(guó)現(xiàn)階段的征收經(jīng)費(fèi)，主要是人員經(jīng)費(fèi)和基建經(jīng)費(fèi)。人員膨脹快是一個(gè)重要的原因。據(jù)統(tǒng)計(jì)，河北省1994年稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)時(shí)，全省國(guó)稅從業(yè)人員27229人，1995年就猛增到35454人（含臨時(shí)工、助征員），增加了30.21%，到1999年行政人員已超編3000多人。1996～1998年河北省人員經(jīng)費(fèi)分別增長(zhǎng)27.1%、22.8%、34.9%，而同期稅收收入增長(zhǎng)為15.8%、18.8%、11.6%，征收成本隨著人員的增加明顯上升。
另據(jù)對(duì)某沿海省份一個(gè)縣級(jí)市國(guó)家稅務(wù)局和一個(gè)地方稅務(wù)局的抽樣調(diào)查顯示，成本遠(yuǎn)高于上述水平。1998年～2000年該市國(guó)家稅務(wù)局稅收經(jīng)費(fèi)占稅收收入的比例分別為10.24%、10.30%、13.14%，即使扣除基建費(fèi)用后也分別為6.28%、7.10%、8.87%；該市地方稅務(wù)局征收經(jīng)費(fèi)占稅收收入的比例，分別為11.72%、20.21%、19.29%。我國(guó)現(xiàn)實(shí)的稅收成本率與其他國(guó)家相比，確實(shí)比較高。
健全稅法是關(guān)鍵
主持人：稅收高成本已成為一個(gè)“頑疾”，今后我們將采取什么措施控制和降低稅收成本？降低稅收成本的途徑都有哪些？
賈康：控制稅收成本有兩層含義：一是降低稅收成本，二是優(yōu)化稅收成本結(jié)構(gòu)。降低稅收成本直接體現(xiàn)為稅收效率的提高，而優(yōu)化稅收成本結(jié)構(gòu)則是在征稅成本總額基本不變的情況下，通過改變成本結(jié)構(gòu)，為的是進(jìn)一步提高稅收效率，間接體現(xiàn)為稅收效率的提高。
無論從理論還是實(shí)踐看，降低我國(guó)稅收成本有很多途徑。首先，稅務(wù)人員必須樹立稅收經(jīng)營(yíng)理念和成本核算意識(shí)。我國(guó)的稅收成本之所以比較高，高收入與高成本并存，是因?yàn)槲覈?guó)在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)只考核收入不考核成本。地方政府為調(diào)動(dòng)稅務(wù)部門完成收入的積極性，普遍實(shí)行稅收任務(wù)完成情況與自身經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，且實(shí)行經(jīng)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)的政策。這就必然導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管出發(fā)點(diǎn)上往往更多考慮如何最大限度地組織稅收收入，而對(duì)稅收成本的高低卻很少考慮。收稅必須講求成本、效益，只有降低稅收成本，才能提高征管效率；其次，要建立稅收成本核算體系，規(guī)范稅收成本考核制度。只有強(qiáng)化成本管理，才能促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)講求效率；再次，要發(fā)展經(jīng)濟(jì)，豐沛稅源，使稅源相對(duì)集中，才能減少成本，增加收入。
盛立中：在我看來降低稅收成本最急迫的任務(wù)，就是相關(guān)部門在自己的權(quán)利職責(zé)范圍內(nèi)把那些不合時(shí)宜的規(guī)定制度自我理順規(guī)范起來，增加政策透明度，加快政府角色的位置轉(zhuǎn)換，還納稅人應(yīng)該具有的地位，從而達(dá)到增加收入和抑制偷逃稅的雙重目的。我們不能再把供養(yǎng)政府公務(wù)員的納稅人當(dāng)作被監(jiān)管人員了，否則，納稅人與監(jiān)獄里的犯人又有何異同？
用精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、人員來降低稅收成本，現(xiàn)在看來都是些“形象化”的東西，弄不好，又成了增加稅務(wù)成本的源頭。比如說，現(xiàn)在很多地區(qū)合并基層稅收征收單位，結(jié)果是級(jí)別上去了，工資待遇漲了不少，新建的豪華辦公大樓也增添了不少，如此折騰，降低稅收成本只能是一種奢望。在部門利益的“剛性”作用下，任何行政事務(wù)上的改革都有可能戲劇般地演繹成“高成本”的源頭。發(fā)生在上個(gè)世紀(jì)90年代中期國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)調(diào)整分家后的10余年間，稅務(wù)人員增加了50多萬人，增設(shè)了一半以上的機(jī)構(gòu)，結(jié)果是搞了比過去多很多的辦公住宅工程建設(shè)。在那些年，幾乎所有權(quán)力中人的子弟，甚至是七大姨八大姑，不少都順利完成了從普通老百姓向國(guó)家公務(wù)員角色的轉(zhuǎn)換。
楊衛(wèi)華：在我個(gè)人看來，從中國(guó)的實(shí)際出發(fā)，主要通過以下途徑降低稅收成本。
其一、健全稅收法制是降低稅收成本的前提。降低稅收成本，必須有健全的稅收法制。健全稅收法制，才能明確征稅規(guī)定，減少稅法漏洞，增強(qiáng)稅法的剛性，降低執(zhí)法成本；健全稅收法制，才有稅法的穩(wěn)定性，才能提高稅法的透明度，增強(qiáng)社會(huì)的監(jiān)督力度，減少執(zhí)法的隨意性，避免越權(quán)減免和收“人情稅”；健全稅收法制，才能落實(shí)“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率”的原則，使稅收負(fù)擔(dān)公平、合理，才能減低納稅人的逃稅心理，減少偷逃稅現(xiàn)象，降低征收成本。
其二、優(yōu)化稅收環(huán)境是降低稅收成本的基礎(chǔ)。改革開放以來，我國(guó)的稅收環(huán)境有了很大的改善，但仍存在許多不盡人意的地方。納稅人的納稅意識(shí)還有待增強(qiáng)，地方政府越權(quán)減免、稅務(wù)人員以情代法的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)還很不健全，稅收服務(wù)體系還需進(jìn)一步完善。因此，加強(qiáng)稅法的宣傳、教育，增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)，搞好納稅服務(wù)，變“監(jiān)督打擊”型轉(zhuǎn)變?yōu)椤皥?zhí)法服務(wù)型”，優(yōu)化稅收環(huán)境，對(duì)于降低稅收成本、提高征收效率具有重要意義。
其三、提高征管人員素質(zhì)是降低稅收成本的關(guān)鍵。征管人員的素質(zhì)如何，直接影響到征管的成本和效率。稅收分配涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)部門、社會(huì)再生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)、人們生活的各個(gè)方面，因此，稅收征管人員應(yīng)有較高的綜合素質(zhì)，既要掌握財(cái)稅理論、財(cái)稅專業(yè)知識(shí)與操作技能，又要有扎實(shí)的經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；既要學(xué)習(xí)理論，又要了解政策；既要掌握外語，又要熟悉計(jì)算機(jī)操作技能。只有造就高素質(zhì)的人才，才能適應(yīng)稅收征管現(xiàn)代化的需要，才能有效降低成本，提高效率。
其四、科技興稅。鄧小平同志早就指出，科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力。沒有科學(xué)的發(fā)展、技術(shù)的進(jìn)步，就不可能大幅度降低成本提高效率。因此，科技興稅是降低稅收成本的保證。如目前稅務(wù)機(jī)關(guān)推行的“一窗式”管理、信息化建設(shè)，既減輕了征稅人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，又節(jié)省了納稅人的時(shí)間，提高了征管效率，降低了征納成本。
謹(jǐn)防變形的“借石他山”
主持人：近年來，國(guó)外比較成熟的稅務(wù)代理制度已在江浙、華南等區(qū)域廣泛推行，并產(chǎn)生了良好效應(yīng)。針對(duì)中國(guó)實(shí)際，發(fā)展稅務(wù)代理制度的潛力如何？
宋哲：在我國(guó)，完善稅務(wù)代理制度應(yīng)該大有可為。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，有了稅務(wù)代理這支專業(yè)化的社會(huì)力量，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從復(fù)雜瑣細(xì)的工作中解脫出來，集中力量進(jìn)行稽查管理。這樣既有利于稅收收入的及時(shí)入庫，又有利于精減公務(wù)員編制，減少稅務(wù)人員費(fèi)用的開支，從而相應(yīng)地降低征稅成本。值得注意的是，一定不要把稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)變成第二稅務(wù)局。
主持人：從4月底央視《焦點(diǎn)訪談》所報(bào)道的湖北廣水市群輝稅務(wù)師事務(wù)所將國(guó)家稅金以代理費(fèi)變相挖走事件看，很有點(diǎn)“南橘北枳”的味道，問題出在哪兒？
盛立中：出現(xiàn)這種情況很具有中國(guó)特色。目前，在北京、深圳、上海等一些大城市，在一定程度上，這些稅務(wù)師事務(wù)所還是比較規(guī)范的中介機(jī)構(gòu)。但在其他省市就不敢恭唯了，一開始就依附于稅務(wù)機(jī)關(guān)，成了稅務(wù)機(jī)關(guān)變相的實(shí)體。納稅人在納稅之外還要忍受這些所謂的“中介機(jī)構(gòu)”的盤剝。這些稅務(wù)師事務(wù)所原本是為納稅人服務(wù)的，但它們卻實(shí)實(shí)在在變成了稅務(wù)部門的小金庫。稅務(wù)部門在收稅之外又多了一項(xiàng)功能—向納稅人收費(fèi)。這是很普遍的一種做法。
但我們不能因?yàn)槌霈F(xiàn)了這樣的問題就否定稅務(wù)代理制度，問題的關(guān)鍵是現(xiàn)在我們的很多稅務(wù)師事務(wù)所并不是真正的中介組織，只有真正徹底地剪斷稅務(wù)師事務(wù)所與稅收部門之間的臍帶，使之完全獨(dú)立才能發(fā)揮它應(yīng)有的效用。
現(xiàn)在有很多稅務(wù)師事務(wù)所都脫胎于稅務(wù)部門，其辦公地點(diǎn)和稅務(wù)局同一棟大樓，明眼人一看就知道怎么回事。這種變味的東西帶給納稅人的只能是危害，而不是便利。只有稅務(wù)師事務(wù)所真正做到獨(dú)立于稅務(wù)系統(tǒng)之外，才能還稅務(wù)代理制以本來面目。
資料1
稅收成本：是指在一定經(jīng)濟(jì)條件和體制下，政府在實(shí)施稅收分配過程中所發(fā)生的各種有形和無形的耗費(fèi)及損失。按行為主體可分為征稅成本、納稅成本、社會(huì)成本。按它的影響范圍考慮，又有廣義和狹義之分。狹義的稅收成本一般是指征稅成本；廣義的稅收成本除征稅成本、納稅成本、社會(huì)成本之外，還包括稅收經(jīng)濟(jì)成本。
征稅成本是指稅務(wù)部門實(shí)施稅收政策、組織稅收收入所投入的各項(xiàng)費(fèi)用，如人員工資、公用經(jīng)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)購(gòu)置、基建經(jīng)費(fèi)和稅務(wù)事業(yè)費(fèi)等；納稅成本是指納稅人為履行納稅義務(wù)所付出的費(fèi)用和代價(jià)；稅收社會(huì)成本是指政府各部門、團(tuán)體等為協(xié)助制定、維護(hù)、執(zhí)行稅收政策，組織完成稅收收入而耗費(fèi)的各項(xiàng)費(fèi)用；稅收經(jīng)濟(jì)成本是指在實(shí)施稅收政策和征管措施過程中對(duì)經(jīng)濟(jì)資源所產(chǎn)生的效用損失。
資料2
我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家稅收成本比較據(jù)美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局1992年年報(bào)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)年稅收征收成本65億美元，占稅收收入總額11207億美元的0.58%。新加坡的征收成本率為0.95%，澳大利亞為1.07%，日本為1.13%，英國(guó)為1.76%。而在我國(guó)，據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)測(cè)算，1994年稅制改革前，我國(guó)稅收征收成本率為3.12%，1994年稅制改革和稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)后，征收成本有所上升，到1996年約為4.73%。據(jù)估算，到上世紀(jì)末中國(guó)的稅收成本率約為5%～8%。其中東部及沿海地區(qū)較低，為4%～5%，如山東為4.3%，廣東為4.7%；西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)較高，為10%左右，如內(nèi)蒙為9.6%，貴州為11%；中部地區(qū)大致為7%～8%，如河北省1998年為7.96%。
資料3
西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅收制度優(yōu)點(diǎn)
1．稅法比較健全，規(guī)定比較明確，穩(wěn)定性比較強(qiáng)，透明度比較高，稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)比較小。因此，執(zhí)行稅法比較規(guī)范，征收成本比較低。如美國(guó)和英國(guó)。
2．征管人員的素質(zhì)高，征管手段先進(jìn)。發(fā)達(dá)國(guó)家由于生產(chǎn)力水平比較高，征管人員的技術(shù)較強(qiáng)，素質(zhì)較高，征管手段先進(jìn)。所以，工作效率比較高，征管人員的數(shù)量比較少。在我國(guó)100萬的稅務(wù)干部，征收10683億元的稅收（1999年），人均組織收入107萬元；在英國(guó)64000人征收人員，征收27190億英鎊的稅費(fèi)收入（1995～1996年），人均為4248萬英鎊；在美國(guó)11萬多征收人員，組織政府收入18273億美元（1999年），人均為1600多萬美元。由于征管人員素質(zhì)高，人員數(shù)量比較少，征管成本低。
3．納稅人納稅意識(shí)比較強(qiáng)。發(fā)達(dá)國(guó)家由于法律比較健全，法治環(huán)境比較好，納稅人的納稅意識(shí)比較強(qiáng)，偷逃稅現(xiàn)象相對(duì)較少。
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