土地增值稅與房?jī)r(jià)不相稱(chēng)　增值稅流失不容忽視

    近年來(lái)，隨著房地產(chǎn)的不斷升溫，房地產(chǎn)業(yè)已成為拉動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的一個(gè)新的增長(zhǎng)點(diǎn)；但是，土地增值稅的增長(zhǎng)與不斷攀升的房?jī)r(jià)相去甚遠(yuǎn)，土地增值稅流失現(xiàn)象不容忽視。

　　房地產(chǎn)企業(yè)與制造企業(yè)相比，有其獨(dú)有的特點(diǎn)：一是預(yù)收定金、收入往來(lái)款項(xiàng)相當(dāng)多，確認(rèn)收入有其特有的規(guī)定。二是在房屋開(kāi)發(fā)過(guò)程中，前、中、后均有開(kāi)發(fā)成本發(fā)生，往來(lái)款項(xiàng)多，成本歸集計(jì)算復(fù)雜。三是由于過(guò)去土地交易限制頗多，交易數(shù)量不多而且受地方干預(yù)，大多數(shù)基層稅務(wù)部門(mén)忽視了土地增值稅的征收管理與稽查。

　　土地增值稅的征管漏洞主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　一是不按稅法規(guī)定確認(rèn)收入或經(jīng)營(yíng)收入申報(bào)納稅。具體有以下表現(xiàn)：故意拖延入賬時(shí)間，售房合同、發(fā)票開(kāi)具時(shí)間、購(gòu)房者交款時(shí)間和交房時(shí)間存在差異；銷(xiāo)售發(fā)票已開(kāi)具，但只收取部分價(jià)款，僅按收到的款項(xiàng)作收入入賬；開(kāi)具發(fā)票后不入賬，記賬聯(lián)另外保管；租金等其他收入不入賬；視同銷(xiāo)售行為不申報(bào)納稅；房產(chǎn)漲價(jià)部分不入賬；合同金額、發(fā)票金額與作收入入賬金額不一致；代辦費(fèi)不作收入或差價(jià)不入賬。

　　二是借款費(fèi)用不按規(guī)定處理。如辦理竣工決算前借款費(fèi)用未按配比原則計(jì)入成本對(duì)象；非金融機(jī)構(gòu)借款利息超過(guò)商業(yè)銀行同期貸款利息的部分也計(jì)入成本，未作調(diào)整；非開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本計(jì)入開(kāi)發(fā)成本；故意拖延辦理竣工決算時(shí)間；存款利息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　三是不按稅法規(guī)定確認(rèn)開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用。如少支付的工程款項(xiàng)長(zhǎng)期掛應(yīng)付款；虛列獎(jiǎng)金，增大開(kāi)發(fā)成本；先提前開(kāi)票、后施工，預(yù)先估計(jì)、虛列成本費(fèi)用入開(kāi)發(fā)成本；應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用入開(kāi)發(fā)成本；工程質(zhì)量問(wèn)題賠款或不須支付的質(zhì)量保證金長(zhǎng)期掛賬；工程合同變更扣款少支付的款項(xiàng)掛往來(lái)而不沖減工程成本。

　　針對(duì)上述情況，筆者建議，一是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)日常檢查和納稅申報(bào)稽核工作，結(jié)合營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅預(yù)征的有關(guān)稅收規(guī)定，幫助和輔導(dǎo)納稅人如實(shí)辦理土地增值稅申報(bào)，對(duì)平時(shí)實(shí)行預(yù)征稅款的，年終應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行檢查清算，對(duì)日常檢查中發(fā)現(xiàn)的偷稅行為應(yīng)及時(shí)交稽查部門(mén)處理，不搞以補(bǔ)代罰、以罰代刑。二是加大稅務(wù)稽查打擊力度，整頓和規(guī)范稅收秩序，在一定范圍和時(shí)期內(nèi)開(kāi)展土地增值稅專(zhuān)項(xiàng)檢查，統(tǒng)一和規(guī)范房地產(chǎn)市場(chǎng)稅收，公平稅負(fù)，平等競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)偷稅行為從重處理，以整頓和規(guī)范房地產(chǎn)市場(chǎng)稅收秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。三是加強(qiáng)部門(mén)配合，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與房產(chǎn)、國(guó)土等部門(mén)的配合，做好土地增值稅委托代征工作，同時(shí)可明確專(zhuān)人負(fù)責(zé)，建立房地產(chǎn)企業(yè)分戶臺(tái)賬，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)征地、開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售和納稅情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以強(qiáng)化土地增值稅征管。