山東中行執(zhí)行國(guó)家政策，沒(méi)想到要面對(duì)難以估量的貸款風(fēng)險(xiǎn)
退稅賬戶(hù)是否屬于質(zhì)押，沒(méi)想到相關(guān)法律法規(guī)至今仍為空白
最近，全國(guó)首起查封執(zhí)行出口退稅專(zhuān)用賬戶(hù)退稅款案在山東省青島市發(fā)生。此案引起了有關(guān)各方的強(qiáng)烈反響，也引發(fā)了不同的觀點(diǎn)和爭(zhēng)論。無(wú)可回避的是，本案所揭示的查封出口退稅權(quán)專(zhuān)用賬戶(hù)所帶來(lái)的法律問(wèn)題，如不能善加解決，將會(huì)成為中國(guó)外貿(mào)出口乃至經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的隱患。
一場(chǎng)官司衍生出一場(chǎng)危機(jī)
2003年7月28日，就（香港）華魯集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)華魯公司）訴山東省五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)山東五礦公司）聯(lián)營(yíng)合同糾紛一案，山東省高級(jí)人民法院做出（2003）魯民四終字第26號(hào)民事判決書(shū)，判決山東五礦公司支付華魯公司5293851.89港元。
2003年9月12日，青島市中級(jí)人民法院就此案做出（2003）青執(zhí)二字第187號(hào)民事裁定書(shū)，裁定查封山東五礦公司持有的價(jià)值318.5萬(wàn)美元的山東五礦—小野田石材有限公司的股權(quán)，并于同日?qǐng)?zhí)行走山東五礦公司銀行存款人民幣566700元。
但是，事情并沒(méi)有就此結(jié)束。2004年1月8日，青島市中院查封了山東五礦公司在中國(guó)銀行山東省分行設(shè)立的出口退稅專(zhuān)用賬戶(hù)中的退稅款人民幣530萬(wàn)元，并于2004年4月7日扣劃了上述退稅款。
出口退稅專(zhuān)用賬戶(hù)被查封，退稅款被扣劃，以執(zhí)行一起經(jīng)濟(jì)糾紛的判決，這在國(guó)內(nèi)是首例。但這個(gè)第一次，卻引起了一場(chǎng)軒然大波。
首先，山東五礦公司認(rèn)為，青島市中院對(duì)其出口退稅專(zhuān)用賬戶(hù)的查封屬于超標(biāo)的查封。因?yàn)�，根�?jù)生效的法律判決，法院應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的標(biāo)的是5293851.89港元的財(cái)產(chǎn)。而在此之前，法院已經(jīng)凍結(jié)了山東五礦公司價(jià)值318.5萬(wàn)美元的山東五礦—小野田石材有限公司股權(quán)，該股權(quán)評(píng)估價(jià)值為1799萬(wàn)元，足以滿(mǎn)足本案的要求。
但這還不是問(wèn)題的關(guān)鍵，更重要的是，查封出口退稅專(zhuān)用賬戶(hù)并扣劃退稅款，引發(fā)了一系列連鎖效應(yīng)，建立在一種事實(shí)平衡上的出口退稅質(zhì)押權(quán)被打破，國(guó)家、企業(yè)、銀行、法律，一時(shí)間都被拋上了風(fēng)口浪尖。問(wèn)題已經(jīng)無(wú)法回避：出口退稅專(zhuān)用賬戶(hù)到底是不是一種質(zhì)押？誰(shuí)，因?yàn)槭裁�，可以查封這個(gè)賬戶(hù)？作為一種貸款性質(zhì)的賬戶(hù)，銀行的利益怎樣得到保證？……
而這一切的焦點(diǎn)，在于出口退稅專(zhuān)用賬戶(hù)所擁有的特殊的身份。
一份通知帶出來(lái)一種平衡
2001年前后，由于外貿(mào)企業(yè)的出口退稅款被長(zhǎng)期拖欠，企業(yè)資金嚴(yán)重短缺，影響了外貿(mào)出口的發(fā)展。為支持出口企業(yè)擴(kuò)大出口，解決出口企業(yè)短期流動(dòng)資金困難，切實(shí)防范貸款風(fēng)險(xiǎn)，中國(guó)人民銀行、國(guó)家稅務(wù)總局與當(dāng)時(shí)的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部，于2001年8月24日聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于辦理出口退稅賬戶(hù)托管貸款業(yè)務(wù)的通知》（銀發(fā)【2001】276號(hào)）。
該通知規(guī)定：“出口退稅賬戶(hù)托管貸款，是指商業(yè)銀行為解決出口企業(yè)出口退稅款未能及時(shí)到賬而出現(xiàn)短期資金困難，在對(duì)企業(yè)出口退稅賬戶(hù)進(jìn)行托管的前提下，向出口企業(yè)提供的以出口退稅應(yīng)收款作為還款保證的短期流動(dòng)資金貸款�！睘榉婪顿J款風(fēng)險(xiǎn)，通知明確指出：“出口退稅專(zhuān)用賬戶(hù)的退稅款是出口企業(yè)償還貸款的保證，商業(yè)銀行應(yīng)要求企業(yè)在退稅款到位后歸還該項(xiàng)貸款的本息”，“要確保貸款企業(yè)出口退稅專(zhuān)用賬戶(hù)的唯一性，保證退稅款退入該專(zhuān)戶(hù)，不得轉(zhuǎn)移”。
其實(shí)針對(duì)出口退稅的貸款問(wèn)題，山東省人民政府已于2001年7月7日下發(fā)了《山東省外貿(mào)企業(yè)出口退稅專(zhuān)項(xiàng)貸款實(shí)施辦法》（魯政辦發(fā)【2001】62號(hào)），該辦法確定了專(zhuān)項(xiàng)貸款“稅款質(zhì)押、專(zhuān)戶(hù)管理、封閉運(yùn)行、安全收貸”的原則，同時(shí)規(guī)定：退稅款劃入專(zhuān)戶(hù)后，首先用于歸還專(zhuān)項(xiàng)貸款本息�！掇k法》明確了退稅款的質(zhì)押性質(zhì)，規(guī)定在專(zhuān)項(xiàng)貸款本息未還清前，不挪作他用；司法部門(mén)在處理企業(yè)其他債務(wù)糾紛時(shí)，銀行發(fā)放的專(zhuān)項(xiàng)貸款依法優(yōu)先受償。
應(yīng)當(dāng)說(shuō)，這些政策的出臺(tái)，有力的解決了外貿(mào)企業(yè)資金短缺的問(wèn)題，促進(jìn)了外貿(mào)出口的發(fā)展。但與此同時(shí)，出口退稅的質(zhì)押也成為了一個(gè)熱點(diǎn)的法律問(wèn)題。
對(duì)此，前最高人民法院副院長(zhǎng)李國(guó)光早在2001年11月接受媒體專(zhuān)訪時(shí)，就作了如下闡述：“當(dāng)前以出口退稅設(shè)定質(zhì)押的方式，在商業(yè)銀行擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)中日漸普遍。出口退稅雖然是一種未來(lái)的可預(yù)期利益，但是出口退稅的金額基本上是確定的，其作為銀行債權(quán)的質(zhì)押，應(yīng)當(dāng)是一種比較可靠的擔(dān)保方式。為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行出口貿(mào)易，降低商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，開(kāi)辟新的融資渠道，在原則上不宜輕易否定出口退稅質(zhì)押方式的效力�！保〒�(jù)《法制日?qǐng)?bào)》網(wǎng)絡(luò)版2001年11月30日?qǐng)?bào)道）
在出口退稅是否符合質(zhì)押的法律特征的問(wèn)題上，多數(shù)法律專(zhuān)家的意見(jiàn)是肯定的。
有的專(zhuān)家認(rèn)為，出口退稅賬戶(hù)質(zhì)押符合我國(guó)《擔(dān)保法》關(guān)于動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押的法律規(guī)定。我國(guó)《擔(dān)保法》第63條規(guī)定：“動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押，是指?jìng)鶆?wù)人或者第三人將其動(dòng)產(chǎn)移交債權(quán)人占有，將該動(dòng)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保�！彪m然，出口退稅款屬于一種特殊的動(dòng)產(chǎn)，其占有的轉(zhuǎn)移將導(dǎo)致所有權(quán)的同時(shí)轉(zhuǎn)移，不符合動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押的法律特征，但是通過(guò)出口退稅賬戶(hù)的形式將出口退稅款特定化，就形成了質(zhì)物轉(zhuǎn)移占有但不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的狀態(tài)。因此，以出口退稅賬戶(hù)上的出口退稅款，即已被特定化的金錢(qián)進(jìn)行質(zhì)押，符合動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押的法律特征。
也有專(zhuān)家指出，出口退稅賬戶(hù)質(zhì)押屬于我國(guó)法律承認(rèn)的權(quán)利質(zhì)押。根據(jù)我國(guó)《擔(dān)保法》第75條的規(guī)定，下列權(quán)利可以質(zhì)押：（一）匯票、支票、本票、債券、存款單、倉(cāng)單、提單；（二）依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票；（三）依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)，專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)；（四）依法可以質(zhì)押的其他權(quán)利。而出口退稅作為國(guó)家規(guī)定的出口企業(yè)享有的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)符合“依法可以質(zhì)押的其他權(quán)利”的要求。
無(wú)論將出口退稅專(zhuān)用賬戶(hù)看作是動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押還是權(quán)利質(zhì)押，法律專(zhuān)家的結(jié)論勿庸置疑，那就是：出口退稅專(zhuān)用賬戶(hù)可以看作是一種符合我國(guó)《擔(dān)保法》規(guī)定的質(zhì)押行為。而如果承認(rèn)這一質(zhì)押的存在，銀行則擁有優(yōu)先受償權(quán)，法院查封出口退稅專(zhuān)用賬戶(hù)并扣劃出口退稅款的行為顯然是錯(cuò)誤的。
一次查封制造了一片恐慌
青島中院起初似乎并沒(méi)有意識(shí)到出口退稅專(zhuān)用賬戶(hù)的特殊性。據(jù)說(shuō)，負(fù)責(zé)具體執(zhí)行的法官的考慮是：“只要申請(qǐng)人提供賬戶(hù)，讓封就封�！钡S即他們就意識(shí)到問(wèn)題的復(fù)雜。為此，青島市中院還專(zhuān)門(mén)召開(kāi)了包括申請(qǐng)執(zhí)行人華魯公司、被執(zhí)行人山東五礦公司和既是出口退稅賬戶(hù)的貸款人又是受托人的中國(guó)銀行山東分行參加的論證會(huì)。論證的結(jié)果仍然針?shù)h相對(duì)。反對(duì)者認(rèn)為，出口退稅款帶有質(zhì)押性質(zhì)，不宜查封。支持者認(rèn)為，根據(jù)物權(quán)法定的原則，法律沒(méi)有規(guī)定出口退稅款是質(zhì)押，就可以查封。
由于觀點(diǎn)不太統(tǒng)一，青島市中院將此事報(bào)告給了山東省高級(jí)人民法院。山東省高級(jí)人民法院則引用1996年最高人民法院給湖北省高院的回復(fù)——《最高人民法院關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有義務(wù)協(xié)助人民法院直接劃撥退稅款問(wèn)題的批復(fù)》（法復(fù)【1996】11號(hào)），指示青島市中院可以查封退稅款。根據(jù)這份1996年的司法解釋?zhuān)罡呷嗣穹ㄔ赫J(rèn)為：“可依照民事訴訟法的有關(guān)規(guī)定，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供被執(zhí)行人在銀行的退稅賬戶(hù)、退稅數(shù)額及退稅時(shí)間等情況，并依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的被執(zhí)行人的退稅賬戶(hù)，依法通知有關(guān)銀行對(duì)需執(zhí)行的款項(xiàng)予以?xún)鼋Y(jié)或劃撥。”
山東五礦公司對(duì)此并不能接受。他們認(rèn)為，最高人民法院的答復(fù)是1996年做出的，當(dāng)時(shí)并沒(méi)有退稅質(zhì)押的情況，該答復(fù)具有一定的片面性，不適用于本案。
但是，根據(jù)山東高院的指示，青島中院還是對(duì)山東五礦公司的出口退稅專(zhuān)用賬戶(hù)進(jìn)行了查封，并扣劃了賬戶(hù)內(nèi)的稅款。
平衡被最終打破。
直接感覺(jué)到失衡的恐慌的，是外貿(mào)企業(yè)。山東五礦公司出口退稅款被長(zhǎng)期查封，不能還舊貸新，使資金極度緊張，公司業(yè)務(wù)發(fā)展受到制約，職工情緒波動(dòng)。此外，由于出口退稅專(zhuān)用賬戶(hù)的安全性受到威脅，外貿(mào)企業(yè)普遍擔(dān)心國(guó)家的出口退稅政策事實(shí)上已無(wú)法繼續(xù)平穩(wěn)執(zhí)行。
恐慌也迅速蔓延到銀行。由于三部委《關(guān)于辦理出口退稅賬戶(hù)托管貸款業(yè)務(wù)的通知》明確規(guī)定：“出口退稅賬戶(hù)托管貸款是商業(yè)性貸款，由商業(yè)銀行自主審查、自主決定�！便y行突然意識(shí)到，本來(lái)建立在國(guó)家出口退稅政策上的貸款低風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)被巨大的外部風(fēng)險(xiǎn)所替換。銀行感覺(jué)到莫名的委屈：當(dāng)時(shí)在出口退稅困難的情況下，省、市政府協(xié)調(diào)銀行實(shí)行出口退稅質(zhì)押政策，明確銀行方面有優(yōu)先受償權(quán)，明確在專(zhuān)項(xiàng)貸款還清之前，退稅款不挪作他用，現(xiàn)在卻又把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給銀行。面對(duì)難以估量的風(fēng)險(xiǎn)，銀行有關(guān)人員表示，如果此事得不到圓滿(mǎn)解決，今后很難繼續(xù)執(zhí)行出口退稅專(zhuān)項(xiàng)貸款政策。
一片置疑能否催生出一條新路？
專(zhuān)家有專(zhuān)家的觀點(diǎn)，法院有法院的理?yè)?jù)。
一項(xiàng)好的政策，怎樣才能夠成為好的法律？一部好的法律，怎樣才能夠與時(shí)俱進(jìn)、不斷完善？
出口退稅專(zhuān)用賬戶(hù)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的階段性的特殊產(chǎn)物，在全國(guó)外貿(mào)事業(yè)的發(fā)展過(guò)程中起到了重要作用。在我國(guó)法律存在一定程度的滯后性、局限性的情況下，國(guó)家政策有不可替代的調(diào)節(jié)作用。但是，這一作用怎樣才能成為執(zhí)法的依據(jù)？
特別是，當(dāng)前出口退稅款質(zhì)押已經(jīng)成為一種普遍的現(xiàn)象，全國(guó)銀行里仍有遺留的大筆退稅質(zhì)押款，他們會(huì)遇到怎樣的未來(lái)？
本文所述的法律事件已經(jīng)發(fā)生了，沒(méi)有人知道它會(huì)不會(huì)還會(huì)發(fā)生。它暴露出出口退稅專(zhuān)用賬戶(hù)背后亟待解決的法律問(wèn)題。
警報(bào)已經(jīng)拉響，誰(shuí)能讓它結(jié)束？
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