事關(guān)“兩稅合并”的《企業(yè)所得稅法》草案已經(jīng)于12月24日提請全國人大常委會進(jìn)行了首次審議，人大常委以絕對優(yōu)勢的票數(shù)通過初審，決定在今年3月的時候提交全國人大審議。如果通過審議，新的所得稅法將在2008年正式實(shí)行。屆時內(nèi)外資企業(yè)將真正面臨公平的競爭環(huán)境。鑒于政策的連續(xù)性，新的稅法給外資企業(yè)規(guī)定了5年的過度期限。新華社之前發(fā)表評論稱：“盡快統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅已勢在必行”，為之前此起彼伏的有關(guān)內(nèi)外資企業(yè)所得稅是否應(yīng)該統(tǒng)一的爭論“一錘定音”。
企業(yè)所得稅草案本要經(jīng)過三次審議，最終只在12月一次
關(guān)于兩稅合并的事情已經(jīng)研究了將近13年，從94年稅改至今，兩稅合并的問題一直是學(xué)術(shù)界和官方研究的重要課題，需要統(tǒng)一的點(diǎn)已經(jīng)十分明朗。
兩稅合并是國家“十一五”規(guī)劃中關(guān)于稅制改革的重要改革，涉及的面也最大，產(chǎn)生的影響也最大，因此人們的擔(dān)心也最重，各個利益集團(tuán)的討價還價也自然而然的更為激烈。本來按照人大立法的目標(biāo)，兩稅合并的草案原本是要在八月份的人大常委會初審的，由于各利益集團(tuán)的爭論仍舊沒有平息下來，草案沒有在人大審議，甚至沒有進(jìn)入預(yù)先的討論議程。接下來，10月份的審議依然沒有進(jìn)入人大常委會審議，于是媒體再次關(guān)注12月份的審議，依舊對審議充滿希望，隨著12月的臨近，媒體又一次緊張起來。在懸念中，人大常委會通過了初審議案，并建議提交07年3月份的全國人大繼續(xù)審議通過。至此，企業(yè)所得稅法草案的風(fēng)波暫時告一段落。人們在期待著全國人大能夠順利通過新的所得稅法，實(shí)現(xiàn)兩稅合并。
從提交人大常委會初審的艱難看，兩稅合并對我國的企業(yè)帶來的沖擊還是相當(dāng)大的，各利益集團(tuán)在焦點(diǎn)問題上毫不讓步，盡管專家一次次的表示關(guān)鍵的問題已經(jīng)取得了一致意見，但我們看到的仍然是企業(yè)所得稅法草案在艱難中緩慢前行。今年三月份能否通過人大的審議通過呢？這樣問題還沒有一個明確的答案。
理論上存在可能性，實(shí)際中通過的可能性有多大
兩稅合并需要調(diào)整的點(diǎn)很多，比如實(shí)行法人所得稅，內(nèi)外資統(tǒng)一的所得稅法；稅前扣除的統(tǒng)一，包括稅前工資扣除，捐贈的扣除和廣告費(fèi)等費(fèi)用的扣除的統(tǒng)一；稅率的統(tǒng)一，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行24%-28%的所得稅率，取消針對外資的優(yōu)惠稅率；稅收優(yōu)惠的統(tǒng)一，取消針對外資的普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠將轉(zhuǎn)向行業(yè)優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，適當(dāng)想間接優(yōu)惠過渡；所得稅實(shí)行緩沖期的確定，大概確定是在5年左右。這些問題已經(jīng)在學(xué)術(shù)界基本達(dá)成共識，而在實(shí)際運(yùn)行中，各個利益集團(tuán)卻意見相當(dāng)不統(tǒng)一。
比如在稅收優(yōu)惠方面，爭論也是最激烈的點(diǎn)之一，東部地區(qū)為既得利益者，盡管市場，要素等各方面條件比較完善，不想失去錦上添花的稅收優(yōu)惠政策，反對意見很大；西部地區(qū)目前處于發(fā)展的初期，需要資金進(jìn)入，尤其是外資的引入，那么對外資的稅收優(yōu)惠對于外資吸引力來講相對于東部地區(qū)重要的多，因此反對意見也很大；剩下的中部地區(qū)態(tài)度比較中立，本身經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不錯，對于外資沒有太大的敏感度，本身經(jīng)濟(jì)也具有比較大的活力，因此對稅收優(yōu)惠的改變反對意見不是很大，但由于中部地區(qū)發(fā)展程度存在較大的差異，意見也不是很統(tǒng)一。
另外主管招商引資的商務(wù)部是反對意見的領(lǐng)軍者，盡管目前稅收優(yōu)惠已經(jīng)不是吸引外資流入的主要方面，但對取消稅收優(yōu)惠依然意見很大；事實(shí)上的狀況是，稅收優(yōu)惠已經(jīng)成了很多外資避稅的重要途徑，很多企業(yè)也因?yàn)檫@個因素來華設(shè)廠，所以從這個方面講，有漏洞的存在也是我們“吸引”外資的工具，那么漏洞被堵上了，外資一定會受到影響。近來聽說商務(wù)部已經(jīng)不是反對意見的領(lǐng)軍者了，事實(shí)究竟如何，筆者不敢確定。
兩稅合并是勢在必行的，這從政府毅然改革的態(tài)度上就可以看出來，但在能否迅速推進(jìn)上，筆者還是有很大的憂慮。從國稅總局出臺企業(yè)稅前工資扣除提高的文件上，我們已經(jīng)嗅到了出臺的巨大懸念，不像媒體說的那樣，文件的出臺已經(jīng)為兩稅合并做好必要的準(zhǔn)備，恰恰相反的是文件在這個敏感期出臺恰恰預(yù)示了“兩稅合并”還有很長的路要走。從實(shí)行法人所得稅上講，稅前扣除要統(tǒng)一，那么必然是內(nèi)資向外資靠攏，這樣改革難度會比外資向內(nèi)資小很多，那么據(jù)實(shí)扣除是肯定的，那稅總實(shí)行1600的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么意思呢？合理的解釋是只能是稅總從減少改革帶來的減收效應(yīng)出發(fā)，分階段消化兩稅合并帶來的財政減收，也可以從財政穩(wěn)定增長方面減少改革的難度。這已經(jīng)說明了改革雖然是要在“十一五”之間完成，但不會是在開局之年。
兩稅合并的改革推進(jìn)需要政府的行政強(qiáng)勢干預(yù)
中國的很多改革都牽扯到政府很多部門的利益，比如燃油稅改革，涉及到交通部門，石油部門，地方政府等多個部門的利益格局，如果沒有強(qiáng)勢的行政干預(yù)，沒有自上而下的對改革的保駕護(hù)航，改革是很難推進(jìn)的。另外是對于房地產(chǎn)市場的整素，由于政府對資源權(quán)利的獨(dú)攬，造成了尋租的大量存在，從而形成了政府間接干預(yù)經(jīng)濟(jì)的場面，雖然表面上做到了“有進(jìn)有退”，卻在地下又形成了更為復(fù)雜的利益關(guān)系。那么對于這樣的改革憑借市場化的是手段是解不開這樣的利益格局的，除非像韓國房價調(diào)控不成建設(shè)部長下臺一樣，我們國家也需要這樣強(qiáng)勢的行政干預(yù)，政府以堅強(qiáng)的決心和責(zé)任感下力氣推進(jìn)改革�？墒沁@樣的改革能做到嗎？到我們的兩稅合并，我們的政府能做到嗎？筆者表示懷疑。
兩稅合并給筆者的感覺是魄力有余，膽識不足，沒有推進(jìn)改革的強(qiáng)力支持。盡管學(xué)術(shù)界已經(jīng)在改革的關(guān)鍵點(diǎn)上沒有多少分歧，各利益集團(tuán)卻始終不作任何的讓步。從我國燃油稅改革來看，部門利益的阻礙已經(jīng)很明顯。最近有報道稱，世界銀行建議中國開征燃油稅，汽油每公升的價格將漲為06年水平的三倍，基本是在15元/升的水平。很多媒體評論說世界銀行的言論完全是強(qiáng)盜邏輯。筆者也同意這樣說法。中國雖然有900億之巨的養(yǎng)路費(fèi)等收入，這部分收入也不是全部要在油價中體現(xiàn)，石油部門在壟斷利益上同樣要做一些讓步，那么油價不可能上升到15元/升以上的水平。而且油價還沒有考慮資源稅和消費(fèi)稅的空間，大概和國際油價水平不相上下是比較可行的做法。那么落實(shí)這樣的效果，需要有政府的強(qiáng)勢干預(yù)，政府如果有決心通過燃油稅，就應(yīng)該做出一個合理的姿態(tài)出來。這樣的干預(yù)同樣適用在企業(yè)所得稅法的審議。
那么未來改革怎么推進(jìn)呢？一個可行的辦法是稅總逐步出臺文件統(tǒng)一兩稅合并的改革點(diǎn)，比如稅收優(yōu)惠中，逐步把稅收優(yōu)惠由現(xiàn)在的對外資的普惠轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和行業(yè)優(yōu)惠等，通過這樣的文件出臺，把改革的困難化整為零，步步為營，只是在時間上我們要作好思想準(zhǔn)備了。
