現(xiàn)在人們談?wù)撈?a href="http://galtzs.cn/web/lc_sh_5" target="_blank" class="bule">消費(fèi)稅，普遍將1994年作為一個(gè)歷史性坐標(biāo)。這一年，我國(guó)進(jìn)行了建國(guó)以來(lái)最大規(guī)模的稅制改革，首次設(shè)立了這樣一個(gè)新稅種。1994年設(shè)置的消費(fèi)稅針對(duì)11種產(chǎn)品征稅，包括煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)和小汽車(chē)等。后來(lái)隨著市場(chǎng)變化，對(duì)稅率做過(guò)一些小調(diào)整，比如護(hù)膚
護(hù)發(fā)品的稅率最初是17%，2001年調(diào)整為8%；比如白酒以前征收從價(jià)消費(fèi)稅，2001年開(kāi)始加收從量消費(fèi)稅。在這段時(shí)間，國(guó)家對(duì)消費(fèi)稅的調(diào)整只是小范圍修修補(bǔ)補(bǔ)，直到今年3月21日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知，規(guī)定自2006年4月1日起，對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率進(jìn)行相關(guān)政策調(diào)整。此次是1994年稅制改革以來(lái)消費(fèi)稅最大規(guī)模的一次調(diào)整，主要涉及三方面：一是新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目，增列成品油稅目，原汽油、柴油稅目作為該稅目的兩個(gè)子目，同時(shí)新增石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油五個(gè)子目；二是對(duì)白酒、小汽車(chē)、摩托車(chē)、汽車(chē)輪胎等稅目的稅率進(jìn)行調(diào)整；三是取消了護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目。
由于我國(guó)消費(fèi)稅屬價(jià)內(nèi)稅，也就是說(shuō)消費(fèi)稅已經(jīng)包含在價(jià)格里，消費(fèi)者無(wú)需再為自己的消費(fèi)行為單獨(dú)繳稅，所以，很多人對(duì)消費(fèi)稅的概念其實(shí)相當(dāng)模糊。在日常消費(fèi)中，大家并不知道自己為哪些商品繳納了消費(fèi)稅，以及繳納了多少消費(fèi)稅。這一次國(guó)家大規(guī)模調(diào)整消費(fèi)稅，才使這一概念引起廣泛關(guān)注。
在林林總總數(shù)以萬(wàn)計(jì)的商品中，為什么這十幾種需要額外繳納消費(fèi)稅？一個(gè)基本原則是，這些產(chǎn)品屬非生活必需品。如果進(jìn)一步細(xì)分，大致分為以下幾類(lèi)：一是過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)秩序等造成危害的消費(fèi)品，比如煙、酒、鞭炮、焰火等；二是一些奢侈品，比如游艇、高檔手表等；三是一些高耗能產(chǎn)品，比如汽車(chē)、摩托車(chē)等；四是一些不可再生的資源型產(chǎn)品，比如汽油、柴油等。
消費(fèi)稅率從3%～45%不等，對(duì)于普通消費(fèi)者而言，消費(fèi)稅率究竟是以什么標(biāo)準(zhǔn)制定的？比如為何高檔手表的稅率為20%，實(shí)木地板的稅率為5%，雪茄的稅率為40%，稅率確定究竟建立在什么科學(xué)依據(jù)之上？與國(guó)外相比，我國(guó)的消費(fèi)稅稅率處于什么水平？
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)系副主任劉桓表示：“消費(fèi)稅率的確定還真是一個(gè)不好回答的問(wèn)題，現(xiàn)在并沒(méi)有一個(gè)現(xiàn)成公式可以精確地將不同商品的稅率計(jì)算出來(lái)。因?yàn)橄M(fèi)稅的目的是為了限制和引導(dǎo)消費(fèi)，同時(shí)兼顧財(cái)政收入，所以稅率確定應(yīng)該要讓相關(guān)消費(fèi)者感受到一定壓力，否則，消費(fèi)稅就失去了意義。同時(shí)，這個(gè)壓力又不能過(guò)大。所以，稅率最終確定只能是一個(gè)綜合權(quán)衡。至于和國(guó)外的消費(fèi)稅率相比，由于國(guó)外消費(fèi)稅在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，稅制結(jié)構(gòu)不同，所以并不具備可比性。”
中國(guó)社科院財(cái)貿(mào)所研究員張斌曾參與摩托車(chē)消費(fèi)稅率的調(diào)研，他以自己的調(diào)研經(jīng)歷告訴記者：“1994年設(shè)置摩托車(chē)消費(fèi)稅時(shí)，稅率為10%，但由于很多雜牌生產(chǎn)商偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重，實(shí)際繳納稅率只有3%，而大企業(yè)由于相對(duì)規(guī)范，所以承擔(dān)的稅率反而比雜牌企業(yè)高，10%的消費(fèi)稅稅率實(shí)際加重了正規(guī)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。所以這一次消費(fèi)稅改革，就將摩托車(chē)的稅率劃分為兩檔，排量在250毫升以上的征收10%的消費(fèi)稅，排量小于等于250毫升的征收3%的消費(fèi)稅。這是針對(duì)生產(chǎn)企業(yè)而做的調(diào)整，合理的稅率需要不斷調(diào)整�！�
經(jīng)過(guò)調(diào)整之后，新版的消費(fèi)稅總共有14個(gè)項(xiàng)目，在現(xiàn)有的14個(gè)項(xiàng)目中，是否存在某些不合理？張斌表示：“消費(fèi)稅的設(shè)置是否合理，短期內(nèi)無(wú)法看出來(lái)，只能隨著時(shí)間的推移逐步完善。就現(xiàn)在看，稅率的設(shè)置基本合理，不過(guò)有些項(xiàng)目多少還是讓人費(fèi)解，比如糧食白酒的消費(fèi)稅從25%下降到20%，以前對(duì)糧食白酒征收消費(fèi)稅，是因?yàn)榘拙粕a(chǎn)過(guò)程高度消耗糧食，屬于高耗能產(chǎn)業(yè)。現(xiàn)在調(diào)低糧食白酒的消費(fèi)稅，是不是意味著鼓勵(lì)生產(chǎn)或者鼓勵(lì)消費(fèi)呢？另外，對(duì)木質(zhì)一次性筷子征收5%的消費(fèi)稅，也基本上起不到限制消費(fèi)，鼓勵(lì)環(huán)保的初衷�！�
對(duì)于奢侈品和大排量汽車(chē)征收較高的消費(fèi)稅，很多人認(rèn)為，如果消費(fèi)者有能力消費(fèi)這些商品，也不會(huì)在乎多繳納一點(diǎn)消費(fèi)稅，也就是價(jià)格彈性很小，所以通過(guò)消費(fèi)稅來(lái)指導(dǎo)消費(fèi)的意義不是很大。張斌認(rèn)為：“奢侈品和大排量汽車(chē)的生產(chǎn)耗費(fèi)了較多資源，消費(fèi)者應(yīng)該為此多繳納消費(fèi)稅。至于說(shuō)對(duì)消費(fèi)者沒(méi)有彈性，并不表示消費(fèi)稅就沒(méi)有意義，從消費(fèi)者角度看，如果他們能夠消費(fèi)得起這些奢侈品，對(duì)于多繳納的消費(fèi)稅并不在乎，那就應(yīng)該多繳納一點(diǎn)為國(guó)家財(cái)政做貢獻(xiàn)。如果說(shuō)消費(fèi)者覺(jué)得稅率過(guò)高，那就會(huì)停止或者轉(zhuǎn)移消費(fèi)，也就達(dá)到了指導(dǎo)消費(fèi)的行為�！�
劉桓表示：“這次調(diào)整取消了護(hù)膚護(hù)發(fā)品8%的消費(fèi)稅，高檔化妝品的消費(fèi)稅依然存在，但是化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品之間如何界定還是比較模糊。比如一支口紅，應(yīng)該算是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，但如果是高檔進(jìn)口口紅，是否屬于化妝品呢？還有一次性筷子，征收5%的消費(fèi)稅意義不大，如果真要達(dá)到環(huán)保的效果，還不如用行政限制手段�！�
與國(guó)外比，從理論上講，我國(guó)的消費(fèi)稅是針對(duì)消費(fèi)者而設(shè)立的稅種，最終將由消費(fèi)者承擔(dān)，但由于我國(guó)消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，如果行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，很多廠(chǎng)家就會(huì)自己承擔(dān)全部或部分消費(fèi)稅成本，所以消費(fèi)稅并未完全轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上。
從1994年設(shè)立消費(fèi)稅至今，究竟有多少消費(fèi)稅實(shí)際轉(zhuǎn)移到了消費(fèi)者身上？生產(chǎn)者和消費(fèi)者之間各自負(fù)擔(dān)了多少消費(fèi)稅？張斌表示，消費(fèi)稅雖然名義上是為調(diào)節(jié)消費(fèi)，但很大意義上是為了調(diào)節(jié)生產(chǎn)。比如這次對(duì)實(shí)木地板征收5%的消費(fèi)稅，并沒(méi)有對(duì)復(fù)合地板征稅，也就是通過(guò)這樣的政策來(lái)鼓勵(lì)廠(chǎng)家生產(chǎn)復(fù)合地板，從而達(dá)到對(duì)木材的保護(hù)。張斌說(shuō)：“稅負(fù)轉(zhuǎn)移是很多專(zhuān)家窮其一生研究的課題，是一個(gè)非常難的問(wèn)題。究竟消費(fèi)者最終承擔(dān)了多少消費(fèi)稅，現(xiàn)在看仍然是一個(gè)很難統(tǒng)計(jì)的數(shù)字�！�
