蹉跎六載、備受關(guān)注的內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并問題終有眉目。據(jù)媒體披露國家財政部稅政司官員透露的消息，全國人大常委會8月份將開始審議新的企業(yè)所得稅法草案，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并時間表已經(jīng)鎖定。但仍然可以聽到不同的聲音，而且外商投資企業(yè)所得稅政策仍存在諸多問題，也面臨各種各樣的對策。
問題
一、生產(chǎn)性企業(yè)的所得稅“普惠”政策問題：
首先，對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的所得稅“普惠”政策，不適應(yīng)商品供求關(guān)系變化的經(jīng)濟形勢需要。1991年實施至今的外商投資企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于經(jīng)營期在10年以上的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)自獲利年度起給予“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠。對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的所得稅“普惠”政策，吸引了大量的外商直接投資，彌補了我國建設(shè)資金不足的問題，加快了一些商品的生產(chǎn)效率，解決了商品供不應(yīng)求的問題。然而，20世紀(jì)90年代中后期，我國生產(chǎn)能力大為加強，社會商品供應(yīng)量大大增加，不少商品的供求關(guān)系發(fā)生了重大變化，由過去的“賣方市場”變?yōu)榱恕百I方市場”，短缺經(jīng)濟時代已經(jīng)結(jié)束，接踵而來的則是“產(chǎn)能過剩”時代，在這種情況下，若對外商投資企業(yè)的生產(chǎn)性投資的普遍性減免優(yōu)惠政策，無疑只會加劇目前經(jīng)濟中存在的一般性生產(chǎn)產(chǎn)品的過剩問題，而不利于解決目前我國經(jīng)濟中出現(xiàn)的過剩問題。
其次，對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的所得稅“普惠”政策，不適應(yīng)生產(chǎn)力水平進一步提升的要求。例如2005年我國汽車整車首次出現(xiàn)了出口大于進口的情況，但這些出口整車的單價卻不到進口整車單價的三分之一。原因是我國出口產(chǎn)品的科技含量較低、價格競爭力不足。所以，在吸引外商投資方面，我們目前應(yīng)采取鼓勵科技含量較高的高附加值產(chǎn)品投資，稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)該向這方面傾斜。因此，現(xiàn)行對所有生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的“普惠”政策難以對目前生產(chǎn)力水平進一步提升起到促進作用。
同時，我國投資環(huán)境發(fā)生了重大變化，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的所得稅“普惠”政策已經(jīng)沒有必要。
二、區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策問題：
自1979年改革開放以來，我國對外開放的戰(zhàn)略是“先東后西”，適應(yīng)這一戰(zhàn)略的要求，在對外商投資企業(yè)的所得稅政策中體現(xiàn)為由沿海向內(nèi)地優(yōu)惠程度逐步遞減。這些政策已經(jīng)達到了預(yù)期的目標(biāo)，經(jīng)濟特區(qū)也發(fā)揮了“窗口”作用。但當(dāng)東部和中西部地區(qū)的經(jīng)濟差距不斷拉大，在實施或者說完成了“優(yōu)先發(fā)展東部沿海地區(qū)”的發(fā)展戰(zhàn)略以后，應(yīng)及時加快中西部地區(qū)的發(fā)展，同時也應(yīng)給予相應(yīng)的、平等的發(fā)展政策。
如果在這種情況下依然堅持對東部沿海地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，顯然是不合適的。因為，這一稅收政策在一定程度上加大了東西部區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡的矛盾，造成經(jīng)濟發(fā)達的東南沿海地區(qū)企業(yè)的稅負反而輕于內(nèi)陸西部地區(qū)。雖然我國實施西部大開發(fā)的戰(zhàn)略以后，也曾給予西部以15%的所得稅低稅率優(yōu)惠，但在經(jīng)濟特區(qū)、東南沿海地區(qū)依然保留現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的前提下，西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠顯然缺乏優(yōu)勢。廣大中西部地區(qū)沒有這些優(yōu)惠政策，再加上本身所處的區(qū)位劣勢，很難形成對外資的吸引力。
三、內(nèi)外資企業(yè)所得稅差別政策問題：
1994年的稅制改革后，我國的內(nèi)資企業(yè)實行了與外商投資企業(yè)一致的33%的法定稅率。但是，由于在這次改革中，對于內(nèi)資企業(yè)規(guī)定的成本、費用列支標(biāo)準(zhǔn)大大低于外資企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，而且，外商投資企業(yè)在所得稅方面享受著種種激勵政策，導(dǎo)致外商投資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)的所得稅實際負擔(dān)水平相差較大，內(nèi)資企業(yè)的所得稅負擔(dān)是外商投資企業(yè)的兩倍，甚至更多。
根據(jù)市場經(jīng)濟的要求，在1994年統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)流轉(zhuǎn)稅制時，就有人主張內(nèi)外資企業(yè)的所得稅制也應(yīng)統(tǒng)一，但由于擔(dān)心取消對外商投資企業(yè)的較多稅收優(yōu)惠會對外商投資的影響較大，所以對外商仍然實行90年代初的所得稅政策，堅持了生產(chǎn)性企業(yè)的普惠政策。時過境遷，進入21世紀(jì)我國的經(jīng)濟形勢發(fā)生了很大變化，需要重新考慮內(nèi)外資企業(yè)有別的所得稅政策。
2001年我國加入WTO以后，對外商投資的“準(zhǔn)入”限制越來越少，外資將在更多的領(lǐng)域與內(nèi)資企業(yè)競爭。在同樣的競爭環(huán)境下，外資企業(yè)的成本、技術(shù)優(yōu)勢可以抵消本國企業(yè)的“地利”優(yōu)勢。如果外資再享受著優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策待遇，外資企業(yè)則如虎添翼，而內(nèi)資企業(yè)卻雪上加霜。因此，當(dāng)世界經(jīng)濟在朝一體化方向發(fā)展時，內(nèi)外資企業(yè)同臺競爭不可避免。在這種情況下，稅收制度的統(tǒng)一也是保障競爭起點公平的關(guān)鍵。
對策
現(xiàn)階段外商投資企業(yè)所得稅政策的調(diào)整，應(yīng)在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的框架內(nèi)進行。內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，既包括稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，又包括稅率及稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容的統(tǒng)一。
由于外商投資企業(yè)所得稅法中規(guī)定的成本、費用列支范圍及標(biāo)準(zhǔn)與國際慣例接軌，因此，統(tǒng)一后的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)向目前對于外商投資企業(yè)實行的標(biāo)準(zhǔn)靠攏，但不是全部照搬，而應(yīng)將我國的慣例與國際慣例相結(jié)合，加以規(guī)范；從企業(yè)所得稅的法定稅率來看，目前內(nèi)外資企業(yè)是一致的，不論統(tǒng)一后的稅率水平如何，法定稅率的統(tǒng)一似乎不存在問題；統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)在對外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整上。
筆者建議，取消對于外商投資企業(yè)的普遍性稅收優(yōu)惠政策，保留并強化以對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)或領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠政策。我國對于外商投資企業(yè)的稅收政策中，從一開始就包括有對于投資于特殊產(chǎn)業(yè)或項目的優(yōu)惠。然而，由于有普遍性優(yōu)惠，而且一般性投資的投資收益率高，相對來說，特殊產(chǎn)業(yè)或項目的優(yōu)惠效果并不明顯。
有資料統(tǒng)計，在我國國民經(jīng)濟各行業(yè)中，外資投向主要集中在加工業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和公共事業(yè)等。而農(nóng)業(yè)、交通運輸、環(huán)保產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和技術(shù)服務(wù)業(yè)中外資所占比重較小。外資集中投向技術(shù)含量較低的項目，多數(shù)為加工業(yè)和勞動密集型產(chǎn)業(yè)，屬于先進技術(shù)的為數(shù)不多。因此，在未來對于外商直接投資的稅收政策中，應(yīng)逐步加大對高科技產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，促進高新技術(shù)項目的引進，增強我國經(jīng)濟發(fā)展的后勁，為我國國民經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康、發(fā)展提供可靠的保證。
另外，取消對于經(jīng)濟特區(qū)、東南沿海地區(qū)的地區(qū)性稅收優(yōu)惠，保留并強化“西部大開發(fā)”戰(zhàn)略實施以來的西部地區(qū)稅收優(yōu)惠政策以及東北老工業(yè)地區(qū)的稅收優(yōu)惠。
為了中、東、西部地區(qū)的共同發(fā)展，避免地區(qū)間的發(fā)展不平衡的進一步拉大，考慮到西部地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施薄弱、交通不便、信息閉塞等原因，在國家逐步加大對中西部地區(qū)的資金投入，改善基礎(chǔ)設(shè)施的前提下，應(yīng)強化2000年國家實施“西部大開發(fā)”戰(zhàn)略以來在稅收方面的優(yōu)惠政策，以吸引外資，促進該地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展�？梢栽谀壳�15%的低稅率基礎(chǔ)上，采用投資稅收抵免的辦法，也可以同時采取投資稅收扣除的辦法。以此來增強西部地區(qū)的投資吸引力度，促使外商投資重點由東部沿海地區(qū)向中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移。
對于東北老工業(yè)基地的稅收優(yōu)惠政策，在2005年的流轉(zhuǎn)稅政策中已經(jīng)體現(xiàn)，即消費型增值稅的試點首先在該地區(qū)試行，而且，一年來，稅收優(yōu)惠政策的作用已經(jīng)顯現(xiàn)。為促進東北地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，在給與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策的同時，還應(yīng)輔之以所得稅的優(yōu)惠政策。
統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，還體現(xiàn)在原內(nèi)資企業(yè)享受的利用“三廢”、農(nóng)林牧等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠，同樣適用于外資企業(yè)。總之，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不再分內(nèi)外資企業(yè)，只要符合國家鼓勵投資的項目或產(chǎn)業(yè)，均可享受稅收優(yōu)惠，反之，屬于國家限制和禁止的產(chǎn)業(yè)，不再以內(nèi)外資企業(yè)的身份劃分而例外。
