稅收籌劃的概念、特征與意義——稅收籌劃的范圍
依據(jù)不同制定標準，稅收籌劃可分為不同種類；按稅收籌劃的區(qū)域，可分為國內(nèi)稅收籌劃與國際稅收籌劃；按利用稅收法律規(guī)定的狀況不同，可分為利用選擇性條文稅收籌劃、利用不明晰條文稅收籌劃、利用伸縮性條文稅收籌劃、利用矛盾性或沖突性條文稅收籌劃等等。本節(jié)將按不同分類標準，分別加以闡述。
一、國內(nèi)稅收籌劃與國際稅收籌劃
國內(nèi)稅收籌劃是指國內(nèi)納稅者在本國范圍內(nèi)，通過合理合法的方式、途徑和手段、安排投資、生產(chǎn)經(jīng)營及財務活動，以降低國內(nèi)納稅義務的行為。國內(nèi)稅收籌劃的存在是因為我國目前存在著稅種差別、稅收優(yōu)惠政策及其他一些可選擇性條款。應該指出的是，只有避稅的客觀條件并不意味著國內(nèi)納稅者可以成功地實施稅收籌劃。國內(nèi)納稅者要成功地實施稅收籌劃，還必須有具備豐富的財務會計知識，對稅法及其規(guī)律制度有全面了解和深刻領會并能熟練運用的專門人員或機構去實施，否則，稅收籌劃就可能失敗，甚至淪為偷稅等違法行為。
國際稅收籌劃是跨國納稅人的經(jīng)濟活動涉及他國或多國時，經(jīng)事先周密安排以合法手段來降低或免除其根據(jù)本國或他國稅收法律規(guī)定的稅收負擔的行為。國際稅收籌劃的任務是通過稅收負擔的最小化（即減輕總體稅收負擔，核算所有應稅管轄區(qū)內(nèi)所有應繳的稅收，尋找最為合理的方法來減輕這些稅收等），來實現(xiàn)全球所得的最大化。
國際稅收籌劃產(chǎn)生的基本原因或客觀條件主要是由于各國在稅法制度（包括納稅義務、課征對象和方式、稅率高低、稅基寬窄、國際雙重征稅的避免方法等）的差異以及由此而產(chǎn)生的稅負輕重的差異。公司國際稅收籌劃的特點是利用公司靈活的跨國機制，在位于不同稅收水平國家中所屬相應機構單位之間進行利潤分配。
二、稅收籌劃與稅收優(yōu)惠
從稅收籌劃的實施手段看，稅收籌劃可分為兩類：一是對稅收優(yōu)惠的選擇運用而達到減輕或消除稅收負擔的稅收籌劃；二是通過對其他經(jīng)濟選擇性條款的充分運用而達到減輕或消除稅收負擔的稅收籌劃。
對所有稅收優(yōu)惠條款的充分運用固然能達到節(jié)稅的目的，但稅收籌劃與稅收優(yōu)惠并不是完全相同的概念。稅收籌劃是行為主體選擇的結果，未經(jīng)選擇過程就達到稅負減少或消除目的行為并不屬于稅收籌劃的范圍，而部分稅收優(yōu)惠條款的運用就不需要納稅人的選擇就能達到稅負減少或消除目的。具體地說，稅收優(yōu)惠與稅收籌劃的關系表現(xiàn)為：
（1）部分稅收優(yōu)惠與稅收籌劃無關。在現(xiàn)行稅法中，有些稅收減免規(guī)定可予納稅人獲得少納稅或免納稅的利益，但它并不需要經(jīng)過選擇或根本就沒有選擇余地，只要納稅人了解這些規(guī)定并符合這些規(guī)定的條件就可以享受。如營業(yè)稅關于起征點的規(guī)定，個人所得稅工資所得關于寬免限額的規(guī)定等。
?。?）部分稅收籌劃要通過對稅收優(yōu)惠的選擇來實現(xiàn)。一是對納稅人的同一經(jīng)濟行為有兩種以上的稅收優(yōu)惠規(guī)定，納稅人通過比較權衡選擇最有利于自己的一種；二是對納稅人的同一經(jīng)濟行為有一種稅收優(yōu)惠規(guī)定，但從納稅人相關的經(jīng)濟行為綜合衡量，選用優(yōu)惠規(guī)定不一定絕對有利，納稅人比較適用與不適用分別給自己帶來的好處后再決定是否適用。前者是稅收優(yōu)惠選擇條款應用時實行就高不就低原則的體現(xiàn)，易于理解；后者我們舉例說明。中國臺灣稅法中規(guī)定，公司以其未分配盈轉增資而配發(fā)的股票，股東必須視為股利收入依法繳納所得稅的優(yōu)待。這樣，納稅人若先用緩征，固然能獲得延緩納稅的好處，但在特殊情況下（如盈利事業(yè)有前3年高投資扣除，或個人平均所得適用較低所得稅率時），納稅人若放棄緩征，或許更有利。
?。?）稅收籌劃與稅收優(yōu)惠無關。更多的稅收籌劃屬于這種情況。如企業(yè)組織形式的選擇、折舊方法及存貨計價方法的選擇、增資方式選擇都不是稅收優(yōu)惠規(guī)定。然而，納稅人卻可以依據(jù)自身情況選擇其中最有利于自己的一種方法加以采用，以獲得少繳或免繳稅款的好處。
通過上述分析，我們不難看出：上述第二類即屬于對稅收優(yōu)惠條款的選擇利用而實現(xiàn)的稅收籌劃；第三類則屬于對稅收優(yōu)惠外的其他經(jīng)濟性選擇條款合理合法運用而實現(xiàn)的稅收籌劃。隨著市場經(jīng)濟體制的逐步確立和改革開放的不斷深化，國家對市場法人主體的管理形式逐步由直接管理變?yōu)殚g接調(diào)控，稅收優(yōu)惠的運用范圍必將縮小，因而與稅收優(yōu)惠無關的稅收籌劃比重將會越來越大。
三、稅收籌劃與企業(yè)決策項目
稅收籌劃可分為企業(yè)投資決策中的稅收籌劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃、企業(yè)成本核算中的稅收籌劃和企業(yè)成果分配中的稅收籌劃。
投資決策中的稅收籌劃是指企業(yè)在投資活動中充分考慮稅收影響，從而選擇稅負最輕的投資方案的行為。企業(yè)為了獲得更多的利潤，總會不斷地擴大再生產(chǎn)，進行投資。投資影響因素的復雜多樣決定了投資方案的非惟一性，而不同的投資方案顯然有不同的稅收待遇。因此，企業(yè)就有以衡量輕重，選擇最優(yōu)方案的機會。具體地說，企業(yè)投資活動中組織形式的選擇、投資環(huán)境的比較、投資行業(yè)和規(guī)模的決定等等都影響企業(yè)追求投資效益最大化目標的實現(xiàn)，因而都應予以充分考慮。
生產(chǎn)經(jīng)營中的稅收籌劃是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中充分考慮稅收因素，從而選擇最有利于自己生產(chǎn)經(jīng)營方案的行為。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的稅收籌劃主要是通過產(chǎn)品價格的確定、產(chǎn)業(yè)結構的決定、生產(chǎn)經(jīng)營方式的選擇來達到生產(chǎn)經(jīng)營效果最理想的狀態(tài)。
在一定條件下，應納稅額＝稅基×稅率，當稅基一定時，稅率越低，應納稅額就越少。
因而在進行稅收籌劃時，要周密計算各種經(jīng)營方式所承擔的稅負，再做出生產(chǎn)經(jīng)營決策。
企業(yè)成本核算中的稅收籌劃是指企業(yè)通過對經(jīng)濟形式的預測及其他因素的綜合考慮，選擇恰當?shù)臅嬏幚矸绞揭垣@得稅收利益的行為。在能對稅收繳納產(chǎn)生重要影響的會計方法中，主要有固定資產(chǎn)折舊方法和存貨計價方法。就以存貨計價方法而言，目前主要有先進先出法、后進先出法等，企業(yè)可以自己選擇，但一經(jīng)選定后不得隨意變更。先進先出法和后進先出法帶有很大的主觀性，先進先出法以存貨的流出與流入的時間同向為前提，若在存貨價格緊縮時，采用這一方法可使前期耗用存貨的成本增大，使所得款縮小，從而少繳稅款。后進先出法以假設存貨的流出與流入的時間反向為前提，若在存貨價格膨脹時，采用這一方法可達到減少當前納稅的效果。
企業(yè)成果分配時的稅收籌劃是指企業(yè)在對經(jīng)營成果分配時充分考慮各種方案的稅收影響，選擇稅負最輕的分配方案的行為。它主要通過合理歸屬所得年度來進行。合理歸屬所得年度是指在相對的觀念下，利用合理手段將所得歸屬在稅負最低的年度里。
其途徑是合理提前所得年度或合理推遲所得年度，從而起到減輕稅負或延期納稅的作用。
四、個人稅收籌劃與公司稅收籌劃
按稅收籌劃的主體，可分為個人稅收籌劃（如就家庭和非公司經(jīng)濟組織而言）和公司稅收籌劃（一般公司或集團公司）。個人稅收籌劃廣泛利用的是自然人和非公司法人財產(chǎn)的信托管理等。它須先了解有關的稅收法令與立法精神，其范圍主要集中于個人儲蓄、投資、房地產(chǎn)購置、綜合所得申報以及其他有關個人財產(chǎn)稅的征收等等。
一般公司稅收籌劃除須了解有關的稅收法令與立法精神外，還要充分了解公司組織形態(tài)、經(jīng)營項目、投資途經(jīng)、營銷方式、盈余分配、會計處理等方面的因素，以便綜合考慮。集團公司稅收籌劃不僅包括個人和一般公司需要考慮的因素外，還包括內(nèi)部企業(yè)之間、關聯(lián)企業(yè)之間、申報整體單位之間、各項財務及各項稅收之間的安排等。
無論是個人稅收籌劃，還是公司稅收籌劃，都包括納稅人三個水平層次的總體稅負最小化：（1）利用低稅率；（2）有效利用協(xié)調(diào)雙重征稅的不同方法（如采用抵免方法、免稅方法）；（3）預提所得稅的最小化。除了稅收負擔最小化外，利用延期納稅也是稅收籌劃的另一個任務。利用延期納稅在很多情況下對納稅人是十分有利的。如有利于資金的周轉，節(jié)省利息的支出，以及由于通貨膨脹的影響使延期以后繳納的稅款幣值下降，使公司可以在以后幾年內(nèi)調(diào)整利潤和虧損。
一、國內(nèi)稅收籌劃與國際稅收籌劃
國內(nèi)稅收籌劃是指國內(nèi)納稅者在本國范圍內(nèi)，通過合理合法的方式、途徑和手段、安排投資、生產(chǎn)經(jīng)營及財務活動，以降低國內(nèi)納稅義務的行為。國內(nèi)稅收籌劃的存在是因為我國目前存在著稅種差別、稅收優(yōu)惠政策及其他一些可選擇性條款。應該指出的是，只有避稅的客觀條件并不意味著國內(nèi)納稅者可以成功地實施稅收籌劃。國內(nèi)納稅者要成功地實施稅收籌劃，還必須有具備豐富的財務會計知識，對稅法及其規(guī)律制度有全面了解和深刻領會并能熟練運用的專門人員或機構去實施，否則，稅收籌劃就可能失敗，甚至淪為偷稅等違法行為。
國際稅收籌劃是跨國納稅人的經(jīng)濟活動涉及他國或多國時，經(jīng)事先周密安排以合法手段來降低或免除其根據(jù)本國或他國稅收法律規(guī)定的稅收負擔的行為。國際稅收籌劃的任務是通過稅收負擔的最小化（即減輕總體稅收負擔，核算所有應稅管轄區(qū)內(nèi)所有應繳的稅收，尋找最為合理的方法來減輕這些稅收等），來實現(xiàn)全球所得的最大化。
國際稅收籌劃產(chǎn)生的基本原因或客觀條件主要是由于各國在稅法制度（包括納稅義務、課征對象和方式、稅率高低、稅基寬窄、國際雙重征稅的避免方法等）的差異以及由此而產(chǎn)生的稅負輕重的差異。公司國際稅收籌劃的特點是利用公司靈活的跨國機制，在位于不同稅收水平國家中所屬相應機構單位之間進行利潤分配。
二、稅收籌劃與稅收優(yōu)惠
從稅收籌劃的實施手段看，稅收籌劃可分為兩類：一是對稅收優(yōu)惠的選擇運用而達到減輕或消除稅收負擔的稅收籌劃；二是通過對其他經(jīng)濟選擇性條款的充分運用而達到減輕或消除稅收負擔的稅收籌劃。
對所有稅收優(yōu)惠條款的充分運用固然能達到節(jié)稅的目的，但稅收籌劃與稅收優(yōu)惠并不是完全相同的概念。稅收籌劃是行為主體選擇的結果，未經(jīng)選擇過程就達到稅負減少或消除目的行為并不屬于稅收籌劃的范圍，而部分稅收優(yōu)惠條款的運用就不需要納稅人的選擇就能達到稅負減少或消除目的。具體地說，稅收優(yōu)惠與稅收籌劃的關系表現(xiàn)為：
（1）部分稅收優(yōu)惠與稅收籌劃無關。在現(xiàn)行稅法中，有些稅收減免規(guī)定可予納稅人獲得少納稅或免納稅的利益，但它并不需要經(jīng)過選擇或根本就沒有選擇余地，只要納稅人了解這些規(guī)定并符合這些規(guī)定的條件就可以享受。如營業(yè)稅關于起征點的規(guī)定，個人所得稅工資所得關于寬免限額的規(guī)定等。
?。?）部分稅收籌劃要通過對稅收優(yōu)惠的選擇來實現(xiàn)。一是對納稅人的同一經(jīng)濟行為有兩種以上的稅收優(yōu)惠規(guī)定，納稅人通過比較權衡選擇最有利于自己的一種；二是對納稅人的同一經(jīng)濟行為有一種稅收優(yōu)惠規(guī)定，但從納稅人相關的經(jīng)濟行為綜合衡量，選用優(yōu)惠規(guī)定不一定絕對有利，納稅人比較適用與不適用分別給自己帶來的好處后再決定是否適用。前者是稅收優(yōu)惠選擇條款應用時實行就高不就低原則的體現(xiàn)，易于理解；后者我們舉例說明。中國臺灣稅法中規(guī)定，公司以其未分配盈轉增資而配發(fā)的股票，股東必須視為股利收入依法繳納所得稅的優(yōu)待。這樣，納稅人若先用緩征，固然能獲得延緩納稅的好處，但在特殊情況下（如盈利事業(yè)有前3年高投資扣除，或個人平均所得適用較低所得稅率時），納稅人若放棄緩征，或許更有利。
?。?）稅收籌劃與稅收優(yōu)惠無關。更多的稅收籌劃屬于這種情況。如企業(yè)組織形式的選擇、折舊方法及存貨計價方法的選擇、增資方式選擇都不是稅收優(yōu)惠規(guī)定。然而，納稅人卻可以依據(jù)自身情況選擇其中最有利于自己的一種方法加以采用，以獲得少繳或免繳稅款的好處。
通過上述分析，我們不難看出：上述第二類即屬于對稅收優(yōu)惠條款的選擇利用而實現(xiàn)的稅收籌劃；第三類則屬于對稅收優(yōu)惠外的其他經(jīng)濟性選擇條款合理合法運用而實現(xiàn)的稅收籌劃。隨著市場經(jīng)濟體制的逐步確立和改革開放的不斷深化，國家對市場法人主體的管理形式逐步由直接管理變?yōu)殚g接調(diào)控，稅收優(yōu)惠的運用范圍必將縮小，因而與稅收優(yōu)惠無關的稅收籌劃比重將會越來越大。
三、稅收籌劃與企業(yè)決策項目
稅收籌劃可分為企業(yè)投資決策中的稅收籌劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃、企業(yè)成本核算中的稅收籌劃和企業(yè)成果分配中的稅收籌劃。
投資決策中的稅收籌劃是指企業(yè)在投資活動中充分考慮稅收影響，從而選擇稅負最輕的投資方案的行為。企業(yè)為了獲得更多的利潤，總會不斷地擴大再生產(chǎn)，進行投資。投資影響因素的復雜多樣決定了投資方案的非惟一性，而不同的投資方案顯然有不同的稅收待遇。因此，企業(yè)就有以衡量輕重，選擇最優(yōu)方案的機會。具體地說，企業(yè)投資活動中組織形式的選擇、投資環(huán)境的比較、投資行業(yè)和規(guī)模的決定等等都影響企業(yè)追求投資效益最大化目標的實現(xiàn)，因而都應予以充分考慮。
生產(chǎn)經(jīng)營中的稅收籌劃是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中充分考慮稅收因素，從而選擇最有利于自己生產(chǎn)經(jīng)營方案的行為。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的稅收籌劃主要是通過產(chǎn)品價格的確定、產(chǎn)業(yè)結構的決定、生產(chǎn)經(jīng)營方式的選擇來達到生產(chǎn)經(jīng)營效果最理想的狀態(tài)。
在一定條件下，應納稅額＝稅基×稅率，當稅基一定時，稅率越低，應納稅額就越少。
因而在進行稅收籌劃時，要周密計算各種經(jīng)營方式所承擔的稅負，再做出生產(chǎn)經(jīng)營決策。
企業(yè)成本核算中的稅收籌劃是指企業(yè)通過對經(jīng)濟形式的預測及其他因素的綜合考慮，選擇恰當?shù)臅嬏幚矸绞揭垣@得稅收利益的行為。在能對稅收繳納產(chǎn)生重要影響的會計方法中，主要有固定資產(chǎn)折舊方法和存貨計價方法。就以存貨計價方法而言，目前主要有先進先出法、后進先出法等，企業(yè)可以自己選擇，但一經(jīng)選定后不得隨意變更。先進先出法和后進先出法帶有很大的主觀性，先進先出法以存貨的流出與流入的時間同向為前提，若在存貨價格緊縮時，采用這一方法可使前期耗用存貨的成本增大，使所得款縮小，從而少繳稅款。后進先出法以假設存貨的流出與流入的時間反向為前提，若在存貨價格膨脹時，采用這一方法可達到減少當前納稅的效果。
企業(yè)成果分配時的稅收籌劃是指企業(yè)在對經(jīng)營成果分配時充分考慮各種方案的稅收影響，選擇稅負最輕的分配方案的行為。它主要通過合理歸屬所得年度來進行。合理歸屬所得年度是指在相對的觀念下，利用合理手段將所得歸屬在稅負最低的年度里。
其途徑是合理提前所得年度或合理推遲所得年度，從而起到減輕稅負或延期納稅的作用。
四、個人稅收籌劃與公司稅收籌劃
按稅收籌劃的主體，可分為個人稅收籌劃（如就家庭和非公司經(jīng)濟組織而言）和公司稅收籌劃（一般公司或集團公司）。個人稅收籌劃廣泛利用的是自然人和非公司法人財產(chǎn)的信托管理等。它須先了解有關的稅收法令與立法精神，其范圍主要集中于個人儲蓄、投資、房地產(chǎn)購置、綜合所得申報以及其他有關個人財產(chǎn)稅的征收等等。
一般公司稅收籌劃除須了解有關的稅收法令與立法精神外，還要充分了解公司組織形態(tài)、經(jīng)營項目、投資途經(jīng)、營銷方式、盈余分配、會計處理等方面的因素，以便綜合考慮。集團公司稅收籌劃不僅包括個人和一般公司需要考慮的因素外，還包括內(nèi)部企業(yè)之間、關聯(lián)企業(yè)之間、申報整體單位之間、各項財務及各項稅收之間的安排等。
無論是個人稅收籌劃，還是公司稅收籌劃，都包括納稅人三個水平層次的總體稅負最小化：（1）利用低稅率；（2）有效利用協(xié)調(diào)雙重征稅的不同方法（如采用抵免方法、免稅方法）；（3）預提所得稅的最小化。除了稅收負擔最小化外，利用延期納稅也是稅收籌劃的另一個任務。利用延期納稅在很多情況下對納稅人是十分有利的。如有利于資金的周轉，節(jié)省利息的支出，以及由于通貨膨脹的影響使延期以后繳納的稅款幣值下降，使公司可以在以后幾年內(nèi)調(diào)整利潤和虧損。
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