稅收籌劃的概念、特征與意義——稅收籌劃的積極意義

　　一、稅收籌劃的效應(yīng)分析

　　要正確認識稅收籌劃的意義，必須先分析稅收籌劃的效應(yīng)。稅收籌劃既是合法的即符合法律規(guī)章，又符合國家政策導向。稅收籌劃作為一種稅收決策，是站在納稅人立場上做出的，源于對利潤最大化的追求。納稅人在國家政策導向出現(xiàn)偏差的情況下，依然按原有政策導向行事，不會主動做出糾正，且無可指責，這就會給社會帶來不良的影響。依據(jù)國家政策導向正確與否，稅收籌劃可能出現(xiàn)以下效應(yīng)：

　　（1）稅收政策導向不正確，稅收籌劃雖然合法，也合乎政策導向，但是會引發(fā)不良的社會經(jīng)濟效應(yīng)。比如：某些地區(qū)對新辦鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)采用定期減免稅收的優(yōu)惠政策，在這一政策引導下，投資決策方面的稅收籌劃普遍存在，結(jié)果助長了技術(shù)落后的小企業(yè)重復布點，與技術(shù)先進的大企業(yè)爭原料、搶地盤，造成資源浪費、效率低下等不良效應(yīng)。造成這一不良效應(yīng)的原因，不在稅收籌劃本身，而在稅法本身的缺陷，致使稅收政策導向上的偏差。

　?。?）稅收政策導向正確，但稅法與稅收征管不完善，稅收籌劃則可能轉(zhuǎn)變?yōu)楸芏?，其結(jié)果必然使稅收流失，破壞稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟職能的實現(xiàn)。例如：我國對高新科技企業(yè)實行稅收優(yōu)惠，但對高新技術(shù)的明確界定不清和審批不嚴，致使部分企業(yè)打著高新技術(shù)開發(fā)的牌子從事著一般產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。

　　（3）稅收政策導向正確，稅收法規(guī)完善，稅收籌劃對經(jīng)濟的影響是積極的。由于稅收籌劃的合法性，充分保證了稅收收入的完成和稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟作用的發(fā)揮。稅收籌劃過程實際上是納稅人對稅法和財經(jīng)法規(guī)深刻認識的過程，它的最終結(jié)果是市場法人主體某些納稅義務(wù)的形成，因而它有助于納稅人征納雙方的權(quán)利與義務(wù)，增強納稅意識，提高經(jīng)營管理水平。所有這些，無疑對國家和企業(yè)都有利。

　　二、稅收籌劃的積極意義

　　實踐證明，在國家稅收政策導向正確，稅收法規(guī)制度建設(shè)完善的前提下實施稅收籌劃，對企業(yè)、國家社會都有著十分積極的意義，具體表現(xiàn)為：

　　第一，從市場法人主體來看，實施稅收籌劃有助于獲得額外的稅收利益，增強市場法人主體的競爭能力。其主要表現(xiàn)在：（1）市場法人主體實施稅收籌劃，降低了納稅成本，節(jié)省了費用開支，同時提高市場法人主體的資本收益率，使市場法人主體獲得的利潤直接增加，進而增加市場法人主體可支配的收入。（2）市場法人主體實施稅收籌劃，通過一些經(jīng)濟性選擇條款的合理充分運用，可以把即期應(yīng)納稅款延期繳納，相當于市場法人主體從國家獲得一筆無息貸款，無形地增加了市場法人主體資金來源，使市場法人主體資金調(diào)度更為靈活。（3）市場法人主體實施稅收籌劃，有助于市場法人主體正確進行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策，選擇那些稅后盈利最大化的方案，以獲得最大化的稅后留利。（4）市場法人主體實施稅收籌劃之前，必須懂得納稅的對象、納稅義務(wù)的發(fā)生時間、應(yīng)納稅額計算方法和如何納稅等稅法條款，并對相關(guān)的稅收及其他經(jīng)濟法規(guī)進行詳細了解與周密分析，對可能觸犯稅法的經(jīng)濟行為加以糾正與防范，使市場法人主體整體行為合法合理。這樣，市場法人主體就可以避免稅務(wù)機關(guān)的查處或因抵觸稅收法令規(guī)定遭受處理，使市場法人主體獲得了更多的稅收利益?？梢姡袌龇ㄈ酥黧w實施稅收籌劃，不僅有助于抑制偷稅、逃稅行為，而且有助于提高市場法人主體的經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平。

　　第二，對國家而言，實施稅收籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，增加國家財政收入。社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展離不開政府的宏觀調(diào)控，稅收作為一種經(jīng)濟杠桿，自然有著不可忽視的作用。稅收政策就是國家依據(jù)本國宏觀經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要而制定的。在市場經(jīng)濟條件下，追求經(jīng)濟利益是市場法人主體從事一切經(jīng)濟活動的原動力。因而，市場法人主體為了獲得更多的稅收利益，必須按照國家政策導向行事，進而使得國家稅收政策的調(diào)節(jié)效應(yīng)得以實現(xiàn)。市場法人主體按照國家法律和立法意圖從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，以獲得稅收利益的過程就是稅收籌劃。可見，稅收籌劃與稅收調(diào)節(jié)效應(yīng)往往是共存的現(xiàn)象，是信號發(fā)出與反饋的統(tǒng)一。

　　從長遠和整體看，實施稅收籌劃不僅不會減少國家的稅收總量，甚至可能增加國家的稅收總量。因為國家在制定稅法時，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策或其他特定政策目標，發(fā)揮稅收在宏觀經(jīng)濟管理方面的調(diào)控引導作用，有意地使稅負在不同產(chǎn)業(yè)、不同區(qū)域之間有所區(qū)別，這就為納稅人提供了優(yōu)化納稅方案的種種機會。只要納稅人的選擇行為符合稅法規(guī)定和政府意圖，其結(jié)果既可減輕納稅人的負擔，又可促進落后產(chǎn)業(yè)或地區(qū)的發(fā)展，創(chuàng)造出更多稅源，擴大稅基，從而增加國家收入。這實質(zhì)上是經(jīng)濟決定稅收、稅收反作用于經(jīng)濟這一辯證統(tǒng)一關(guān)系的具體體現(xiàn)。然而，稅收籌劃減輕納稅人的負擔是相對的，而不是絕對的。因為稅收籌劃著眼于市場法人主體盈利影響諸因素，并不孤立地以稅收來決定一切。例如，由于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴大或結(jié)構(gòu)調(diào)整，市場法人主體納稅的絕對額增加了，但是市場法人主體的稅收負擔下降了；或者在幾種決策方案中，甲的稅收負擔率明顯高于乙，但甲因為其他因素影響，稅后利潤絕對額也明顯高于乙，則甲方仍是優(yōu)于乙的可選方案等等。這些顯然有利于增加國家財政收入。

　　實施稅收籌劃也有利于國家外匯收入的增加。隨著我國對外開放的不斷深化，對外經(jīng)濟活動日益廣泛，不僅外商投資企業(yè)迅速發(fā)展，我國在國外的投資也急劇增加。

　　我國海外企業(yè)不僅數(shù)目多、規(guī)模大，而且遍布世界各地，進行稅收籌劃的潛力巨大。

　　如果這些海外企業(yè)都能自覺地或委托一些相關(guān)機構(gòu)進行稅收籌劃，減少國外稅收款支出，無疑可以為我國增加一筆相當可觀的外匯收入。

　　第三，從社會角度考察，實施稅收籌劃有助于促進稅務(wù)代理事業(yè)的發(fā)展和培養(yǎng)納稅人依法自覺納稅的意識。目前，由于種種原因，我國納稅人的納稅觀念比較淡薄，面對社會化大生產(chǎn)發(fā)展、世界市場的日益擴大以及復雜的國別稅制，加上國內(nèi)的一些稅收法規(guī)總是隨著改革開放的不斷深化而更新調(diào)整，使得納稅人不可能做到熟悉并精通稅法，自己難以有效地實施稅收籌劃，因而客觀上需要一些特定的社會中介組織為其提供稅收籌劃服務(wù)，即稅務(wù)代理。從國外的實踐看，稅務(wù)代理人可以從事稅收籌劃業(yè)務(wù)。我國《稅務(wù)代理試行辦法》中規(guī)定的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)中有進行稅務(wù)咨詢一項，而進行稅務(wù)咨詢就帶有為委托人設(shè)計稅收籌劃方案的意思。顯然，市場法人主體要實施稅收籌劃，可以委托稅務(wù)代理機構(gòu)去完成。這就為稅務(wù)代理提供了更為廣闊的需求市場，從而促進稅務(wù)代理這一新生事物的迅速發(fā)展。況且，市場法人主體為了實施稅收籌劃，必然要去鉆研稅法，努力全面掌握各項稅收政策法令，因而國家一項新的稅收法令制度就會及時而迅速地被納稅人所知曉。納稅人通過學法、懂法、用法這一不斷循環(huán)的提高過程，就會增強其自覺依法納稅的意識，從而樹立起適應(yīng)我國日益完善的稅收法制體系的國民納稅新觀念。