彈性平臺——彈性平臺概述

　　彈性平臺在稅收界可能是一個新概念，但在避稅籌劃實務中已經(jīng)有了廣泛的應用。

　　彈性平臺籌劃是指利用稅法中稅率的幅度來達到減輕稅負效果的籌劃行為。

　　1.彈性平臺的存在依據(jù)

　?。?）稅率幅度的存在。稅率幅度在我國稅法中是很普遍的。如資源稅中大部分稅目稅率都是存在跨度的，而且浮動的幅度很大；城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等稅種均存在稅率幅度。正是因為稅率幅度的存在，為彈性平臺提供了法律許可的依據(jù)。

　　為什么會出現(xiàn)稅率幅度呢？這是因為稅收必須講究效率與公平兩大原則，不同的客觀情況必須要求不同的稅收政策，而稅率正是體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)政策的核心。在增值稅、所得稅中，稅率分檔便是體現(xiàn)稅收從實際出發(fā)、區(qū)別對待的精神。很顯然，土地資源、礦產(chǎn)資源、交通資源等是具有級差收入的，如果不區(qū)別對待，“各打五十大板”，那么肯定會導致稅負的畸輕畸重。所以，稅率幅度的存在依據(jù)是客觀情況的差別，存在的目的是稅收的公平和效率。

　?。?）執(zhí)法人員執(zhí)法彈性的存在。稅率幅度的存在是執(zhí)法幅度存在的一大前提。

　　因為稅率存在跨度，才使得征稅時有從高從低的差別。另外，征稅對象所處等級的準確界定也是較為復雜的，尤其在資源稅中，某種資源究競處于何種優(yōu)劣程度，是很難準確界定的。當然，造成執(zhí)法彈性幅度存在還有兩大人為因素，一是征稅人員自身水平和能力的限度；二是征納雙方關系密切與否。非常明顯，若征稅方技術水平高，則執(zhí)法彈性幅度不會很大；若征納雙方關系密切，則執(zhí)法過程中稅率偏低或偏高的可能性肯定會很高。

　　上述兩大幅度便是彈性平臺存在的前提。稅率幅度發(fā)揮作用體現(xiàn)在執(zhí)行幅度之中，執(zhí)行幅度依稅率幅度而存在。

　　在彈性平臺籌劃實務中實際上還存在另外兩類幅度。其一是優(yōu)惠鼓勵方面的幅度，其二是懲罰限制方面的幅度。優(yōu)惠鼓勵方面的幅度，如優(yōu)惠稅率的幅度、減征額的幅度和扣除額的幅度，這些在我國稅制中是普遍存在的。限制懲罰方面的幅度，如加成比例、處罰款項等對于將損失降低到最少也具有重大意義。

　　由此可知，彈性平臺中的彈性不同于數(shù)學中的彈性。納稅籌劃中的彈性定義源于彈性的本義，因為彈性意味著大小長短的變動性，而納稅籌劃中的稅款正是可以變動的，月。其變動特性近似于彈簧。要想繳納的稅款越少，納稅人在籌劃方面下的功夫便越大。但正如對彈簧用力壓縮不能超過必要限度，否則會損壞彈簧一樣，彈性平臺的籌劃不能超越幅度范圍的最低點，否則避稅就成了逃稅和抗稅。

　　2.彈性平臺的可操作性

　　彈性平臺的存在依據(jù)決定了其可操作程度的高低。在適用稅率界定越困難的情況下，其可操作程度越高；執(zhí)法人員自身水平越低，職業(yè)道德水平越低，可操作程度越高。在鼓勵優(yōu)惠和限制懲罰方面的幅度利用中，其可操作程度還取決于納稅人自身的表現(xiàn)。表現(xiàn)越好，享受的優(yōu)惠越多，受到的限制和懲罰越少。應該說，彈性平臺的可操作性是較高的。

　　彈性平臺的應用范圍是廣泛的。但不同的幅度內(nèi)容對應不同的應用范圍。稅率、稅額類型的幅度主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。鼓勵優(yōu)惠主要集中在調(diào)節(jié)性高的幾個大型稅種上。與鼓勵優(yōu)惠不同的是限制懲罰方面的幅度。為了體現(xiàn)稅法的權威性，保證稅法的實施，限制懲罰方面的幅度分布于各個稅種之中。

　　3.彈性平臺的性質(zhì)

　　由于彈性平臺屬于納稅籌劃的一個組成部分，故而彈性平臺具有納稅籌劃平臺的一般性質(zhì)。但是，彈性平臺也具有自己獨特的性質(zhì)。

　?。?）彈性平臺比空白平臺更具公開性。空白平臺講究對空白領域的保密性，而彈性平臺的客觀依據(jù)——三種幅度類型是公之于眾，固定于稅法之中的。

　?。?）彈性平臺的籌劃必須有征稅方的認可。不管這種認可是積極的，還是消極的，彈性平臺的籌劃需要通過征稅方對計稅依據(jù)、優(yōu)惠程度、懲罰程度的確定來實現(xiàn)。

　?。?）彈性平臺有一項總原則和三項分原則。總原則是增加利潤、降低損失；三項分原則是：稅率、稅額最小，優(yōu)惠最大，懲罰最小。這幾條原則也是彈性平臺籌劃方法的指導思想。