國(guó)際經(jīng)濟(jì)中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的形式及其課稅主體特征——公司所得稅的課稅主體

　　公司是經(jīng)濟(jì)生活中主要的法人，是公司所得稅的課稅主體。應(yīng)該指出的是，公司作為一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人組織形式，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中是最為普遍的現(xiàn)象。雖然我國(guó)沒有公司所得稅這個(gè)名稱，但目前執(zhí)行的企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，類似于國(guó)外的公司所得稅。

　　公司（corporation）的現(xiàn)代意義起源于17世紀(jì)，指的是擁有一個(gè)企業(yè)的合法和契約性的機(jī)構(gòu)，其資本來自投資者，由董事和職工代表投資者的利益進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。與公司所得稅有關(guān)的公司，一般是指有限責(zé)任公司。有限責(zé)任公司是公司的主要組織形式，其成員對(duì)公司所負(fù)的財(cái)務(wù)責(zé)任以其出資額為限。公司組建后具有法人地位，是一個(gè)擁有獨(dú)立結(jié)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)單位，并有自己的財(cái)務(wù)制度。根據(jù)美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法，公司包括團(tuán)體、股份公司和保險(xiǎn)公司[IRC§7701（a）（3）].公司應(yīng)按所在國(guó)的法律注冊(cè)登記。

　　為了使經(jīng)營(yíng)的組織結(jié)構(gòu)形式按法律分類為公司，它必須符合一系列法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

　　美國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)如下：

　　1.擁有企業(yè)創(chuàng)建者共同的利益（社團(tuán)的標(biāo)準(zhǔn)）。

　　2.公司創(chuàng)建的動(dòng)因是獲取利潤(rùn)。如果公司創(chuàng)建的目的是通過參股者之間參股份額的再分配來減少稅收，而事實(shí)上并不從事某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么，這個(gè)公司將被認(rèn)為是虛假的公司，不能予以登記注冊(cè)，不能取得公司的合法地位。

　　3.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的持續(xù)性（即如果某個(gè)公司創(chuàng)建者去世了，或者轉(zhuǎn)讓自己的公司股份，公司不因此停業(yè)或影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）。

　　4.集中的管理。所有有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重大問題由全體股東大會(huì)選出的董事會(huì)解決。

　　5.對(duì)公司債務(wù)的有限責(zé)任（股東對(duì)公司義務(wù)的責(zé)任僅以自己的股份為限）。

　　6.公司股東所持股份的自由分配（即股東可以毫無(wú)限制地將自己的股份轉(zhuǎn)讓給其他股東）。

　　通常，公司應(yīng)有足夠數(shù)量的股東和自有資本，所有資本由全體股東的股份組成，并以股票形式上市發(fā)行。

　　得到不少國(guó)家法律認(rèn)可的還包括小公司（在美國(guó)稱為S公司）。S公司被視作全權(quán)的法人實(shí)體，但稅收上不作為一個(gè)獨(dú)立的納稅單位，而視同合伙企業(yè)，采取先分后稅的納稅方法。股東將從S公司分到的利潤(rùn)歸入自己的個(gè)人總所得中，一并繳納個(gè)人所得稅。自1996年起，美國(guó)規(guī)定S公司必須滿足以下條件：一是股東數(shù)不得超過75人；二是公司僅發(fā)行一種性質(zhì)的股票；三是S公司的所有股東應(yīng)該是美國(guó)的居民——公民。

　　公司應(yīng)該擁有自己獨(dú)特的名稱，其資本分割為股份，其責(zé)任僅由公司的自有資產(chǎn)來承擔(dān)。公司注冊(cè)登記時(shí)要有法定的最低限量的注冊(cè)資本和最低數(shù)量的股東人數(shù)（通常為3人）。例如，在瑞士，公司注冊(cè)登記時(shí)，最低限量的注冊(cè)資本是5萬(wàn)瑞士法郎，其中2萬(wàn)法郎在申請(qǐng)注冊(cè)的當(dāng)時(shí)必須到位。

　　公司是工商組織形式中唯一具有獨(dú)立納稅人地位的組織，以自己的資產(chǎn)承擔(dān)自己的稅收義務(wù)，對(duì)公司提出的任何稅收要求不可能轉(zhuǎn)向它的股東。

　　除了上述把獲取利潤(rùn)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要?jiǎng)右虻墓就?，還存在某些不同類型的非盈利公司，如宗教團(tuán)體、科研機(jī)構(gòu)、福利企業(yè)、創(chuàng)作協(xié)會(huì)和教育機(jī)構(gòu)等。非盈利公司的地位一旦被認(rèn)可，就被排除在所得稅課稅主體以外。如果非盈利公司從事不符合自己性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么，這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所得就應(yīng)當(dāng)納稅。

　　上述不同類型的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形式，可劃分為不同所得稅稅種的課稅主體。除此之外，還存在著各種不同的混合型的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形式，它們將公司和非公司經(jīng)濟(jì)成分的商業(yè)組織的不同特征混合于一體。