國(guó)際稅收籌劃——越南涉外稅收
一、個(gè)人所得稅
越南對(duì)外國(guó)人和被外商或合作項(xiàng)目雇用的越南人的工薪所得征收個(gè)人所得稅，對(duì)非經(jīng)常性所得也征收個(gè)人所得稅。越南個(gè)人所得稅實(shí)行分類稅制，對(duì)每月經(jīng)常性所得、每月非經(jīng)常性所得或其他來(lái)源所得，分別適用各種稅率征稅。
1.免稅項(xiàng)目
?。?）差旅費(fèi)；
?。?）社會(huì)保險(xiǎn)金、退休年金；
?。?）邊遠(yuǎn)地區(qū)工作津貼；
?。?）流動(dòng)性、危險(xiǎn)性、有害性工作的津貼；
?。?）發(fā)明創(chuàng)造或技術(shù)創(chuàng)新獎(jiǎng)金；
（6）繳納利潤(rùn)稅的小型商人的利潤(rùn)。
2.對(duì)越南人適用超額累進(jìn)稅率
每月平均收入不超過(guò)65萬(wàn)越南盾，免稅；65萬(wàn)到130萬(wàn)越南盾，稅率為10％；130萬(wàn)到190萬(wàn)越南盾，稅率為20％；190萬(wàn)到290萬(wàn)越南盾，稅率為30％；290萬(wàn)到440萬(wàn)越南盾，稅率為40％；440萬(wàn)到630萬(wàn)越南盾，稅率為50％；630萬(wàn)越南盾以上，稅率為80％。
3.對(duì)外國(guó)公民的適用稅率
每月平均收入不超過(guò)300萬(wàn)越南盾，免稅；300萬(wàn)到900萬(wàn)越南盾，稅率為10％；900萬(wàn)到2100萬(wàn)越南盾，稅率為20％；2100萬(wàn)到4200萬(wàn)越南盾，稅率為30％；4200萬(wàn)到6000萬(wàn)越南盾，稅率為40％；6000萬(wàn)越南盾以上，稅率為50％。
4.對(duì)非每月經(jīng)常性所得適用超額累進(jìn)稅率
不超過(guò)180萬(wàn)越南盾，稅率為零；180萬(wàn)到380萬(wàn)越南盾，稅率為5％；380萬(wàn)到950萬(wàn)越南盾，稅率為10％；950萬(wàn)到1900萬(wàn)越南盾，稅率為15％；1900萬(wàn)到2800萬(wàn)越南盾，稅率為20％；2800萬(wàn)越南盾以上，稅率為30％。
5.其他規(guī)定
（1）對(duì)中獎(jiǎng)所得超過(guò)1250萬(wàn)越南盾的部分，適用稅率為10％；
?。?）對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)180萬(wàn)越南盾的部分，適用稅率為5％。
二、利潤(rùn)稅
1.對(duì)于從事下列各類項(xiàng)目的合作及外商獨(dú)資企業(yè)，適用10％的稅率：
?。?）開(kāi)發(fā)性森林種植；
?。?）國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，包括運(yùn)輸設(shè)施，電力生產(chǎn)與供應(yīng)設(shè)施，出口加工區(qū)、集中工業(yè)區(qū)、山區(qū)及不發(fā)達(dá)地區(qū)的通訊設(shè)施建設(shè)；
?。?）國(guó)家合作與投資委員會(huì)定期公布的特殊項(xiàng)目。
2.適用15％稅率的各類投資：
?。?）自然資源開(kāi)發(fā)；
?。?）在不發(fā)達(dá)地區(qū)的投資；
?。?）商業(yè)目的性長(zhǎng)期森林種植；
（4）外方在合同終止期無(wú)償將設(shè)備轉(zhuǎn)讓給越方的投資項(xiàng)目；
?。?）重工業(yè)項(xiàng)目投資，包括化肥生產(chǎn)、金屬冶煉、機(jī)器制造、水泥生產(chǎn)、電動(dòng)機(jī)器制造、醫(yī)療設(shè)備生產(chǎn)、基礎(chǔ)化工品種；
?。?）在不適用10％稅率地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施投資。
3.同時(shí)符合下列兩個(gè)條件的投資項(xiàng)目適用20％的稅率：
?。?）至少80％的產(chǎn)品外銷；
?。?）協(xié)議或?qū)嶋H使用資本至少為1000萬(wàn)美元；
?。?）至少雇用500名越南員工；
?。?）符合《技術(shù)轉(zhuǎn)讓法》第四款所列先進(jìn)技術(shù)項(xiàng)目。
4.適用25％的稅率的項(xiàng)目：
金融、保險(xiǎn)、咨詢、會(huì)計(jì)、審計(jì)、商業(yè)、旅館等服務(wù)行業(yè)。
5.適用25％以上的稅率的項(xiàng)目：
石油、天然氣的勘測(cè)、開(kāi)發(fā)、冶煉，珍稀自然資源的開(kāi)發(fā)。國(guó)家合作與投資委員會(huì)在審批其投資許可證時(shí)，將根據(jù)項(xiàng)目的開(kāi)采條件和自然資源的豐缺度，分別確定每一項(xiàng)目的具體適用稅率。
6.可扣除的費(fèi)用支出：
銷售成本、工資、折舊、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、各類稅款（所得稅除外）、保險(xiǎn)金、利息支出、其他費(fèi)用（總額不得超過(guò)總費(fèi)用的5％）、虧損（最多可向前結(jié)轉(zhuǎn)5年）。
三、進(jìn)出口關(guān)稅
越南《進(jìn)出口法》規(guī)定對(duì)外商投資企業(yè)及合作項(xiàng)目的進(jìn)出口商品免稅，但若其進(jìn)口商品在越南銷售，須征收進(jìn)口關(guān)稅和營(yíng)業(yè)稅。外商在申請(qǐng)經(jīng)營(yíng)或投資許可證時(shí)，可申請(qǐng)獲取出口關(guān)稅優(yōu)惠。
四、預(yù)提稅
外國(guó)投資者將利潤(rùn)匯往國(guó)外時(shí)，須繳預(yù)提稅。
1.投資的注冊(cè)資本額在500萬(wàn)美元以下，適用稅率為10％；
2.投資的注冊(cè)資本額在500萬(wàn)到1000萬(wàn)美元之間，適用稅率為7％；
3.投資的注冊(cè)資本額超過(guò)1000萬(wàn)美元，適用稅率為5％。
五、營(yíng)業(yè)稅與特別消費(fèi)稅
所有在越南從事經(jīng)營(yíng)或銷售商品的企業(yè)及外國(guó)合作者必須繳納營(yíng)業(yè)稅或特別消費(fèi)稅。
營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍為資源開(kāi)采、產(chǎn)品的制造和銷售、建筑業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域。營(yíng)業(yè)稅稅率為0～35％，船務(wù)代理業(yè)稅率高達(dá)40％，出口產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)不適用此稅。
特別消費(fèi)稅的征稅對(duì)象為煙草、葡萄酒、啤酒、鞭炮，稅率為25％～100％，計(jì)稅基礎(chǔ)為制造商的銷售價(jià)÷（1＋稅率），適用于特別消費(fèi)稅的產(chǎn)品生產(chǎn)不征收營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)石油、天然氣及一部分珍稀資源，除征收高于25％的利潤(rùn)稅外，還征收1％～40％的資源稅。但是，若作為越南一方的投資與外商合作，則免征資源稅。
對(duì)于公司或個(gè)人與以越南為基礎(chǔ)的組織通過(guò)簽訂合同而進(jìn)行經(jīng)營(yíng)獲利，須繳納合同稅。對(duì)公司按總合同費(fèi)用分別適用4％或8％的稅率，對(duì)個(gè)人適用個(gè)人所得稅率。
六、出口加工區(qū)
越南于1988年初決定建立出口加工區(qū)，并于1991年10月頒布了出口加工區(qū)的規(guī)定。至今，越南部長(zhǎng)會(huì)議已經(jīng)正式批準(zhǔn)在胡志明市、峴港市和海防市建立出口加工區(qū)。
1.出口加工區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)的所得稅稅率為10％，從企業(yè)開(kāi)始盈利之日起免繳所得稅4年；
2.對(duì)于服務(wù)性企業(yè)，所得稅稅率為15％，從企業(yè)開(kāi)始盈利之日起免繳所得稅2年；
3.對(duì)投產(chǎn)企業(yè)免征2～3年的營(yíng)業(yè)稅；
4.出口加工區(qū)各企業(yè)從外國(guó)進(jìn)口的設(shè)備、物資、原料和商品免繳進(jìn)口稅；
5.向外國(guó)出口商品和產(chǎn)品免繳出口稅。
越南對(duì)外國(guó)人和被外商或合作項(xiàng)目雇用的越南人的工薪所得征收個(gè)人所得稅，對(duì)非經(jīng)常性所得也征收個(gè)人所得稅。越南個(gè)人所得稅實(shí)行分類稅制，對(duì)每月經(jīng)常性所得、每月非經(jīng)常性所得或其他來(lái)源所得，分別適用各種稅率征稅。
1.免稅項(xiàng)目
?。?）差旅費(fèi)；
?。?）社會(huì)保險(xiǎn)金、退休年金；
?。?）邊遠(yuǎn)地區(qū)工作津貼；
?。?）流動(dòng)性、危險(xiǎn)性、有害性工作的津貼；
?。?）發(fā)明創(chuàng)造或技術(shù)創(chuàng)新獎(jiǎng)金；
（6）繳納利潤(rùn)稅的小型商人的利潤(rùn)。
2.對(duì)越南人適用超額累進(jìn)稅率
每月平均收入不超過(guò)65萬(wàn)越南盾，免稅；65萬(wàn)到130萬(wàn)越南盾，稅率為10％；130萬(wàn)到190萬(wàn)越南盾，稅率為20％；190萬(wàn)到290萬(wàn)越南盾，稅率為30％；290萬(wàn)到440萬(wàn)越南盾，稅率為40％；440萬(wàn)到630萬(wàn)越南盾，稅率為50％；630萬(wàn)越南盾以上，稅率為80％。
3.對(duì)外國(guó)公民的適用稅率
每月平均收入不超過(guò)300萬(wàn)越南盾，免稅；300萬(wàn)到900萬(wàn)越南盾，稅率為10％；900萬(wàn)到2100萬(wàn)越南盾，稅率為20％；2100萬(wàn)到4200萬(wàn)越南盾，稅率為30％；4200萬(wàn)到6000萬(wàn)越南盾，稅率為40％；6000萬(wàn)越南盾以上，稅率為50％。
4.對(duì)非每月經(jīng)常性所得適用超額累進(jìn)稅率
不超過(guò)180萬(wàn)越南盾，稅率為零；180萬(wàn)到380萬(wàn)越南盾，稅率為5％；380萬(wàn)到950萬(wàn)越南盾，稅率為10％；950萬(wàn)到1900萬(wàn)越南盾，稅率為15％；1900萬(wàn)到2800萬(wàn)越南盾，稅率為20％；2800萬(wàn)越南盾以上，稅率為30％。
5.其他規(guī)定
（1）對(duì)中獎(jiǎng)所得超過(guò)1250萬(wàn)越南盾的部分，適用稅率為10％；
?。?）對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)180萬(wàn)越南盾的部分，適用稅率為5％。
二、利潤(rùn)稅
1.對(duì)于從事下列各類項(xiàng)目的合作及外商獨(dú)資企業(yè)，適用10％的稅率：
?。?）開(kāi)發(fā)性森林種植；
?。?）國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，包括運(yùn)輸設(shè)施，電力生產(chǎn)與供應(yīng)設(shè)施，出口加工區(qū)、集中工業(yè)區(qū)、山區(qū)及不發(fā)達(dá)地區(qū)的通訊設(shè)施建設(shè)；
?。?）國(guó)家合作與投資委員會(huì)定期公布的特殊項(xiàng)目。
2.適用15％稅率的各類投資：
?。?）自然資源開(kāi)發(fā)；
?。?）在不發(fā)達(dá)地區(qū)的投資；
?。?）商業(yè)目的性長(zhǎng)期森林種植；
（4）外方在合同終止期無(wú)償將設(shè)備轉(zhuǎn)讓給越方的投資項(xiàng)目；
?。?）重工業(yè)項(xiàng)目投資，包括化肥生產(chǎn)、金屬冶煉、機(jī)器制造、水泥生產(chǎn)、電動(dòng)機(jī)器制造、醫(yī)療設(shè)備生產(chǎn)、基礎(chǔ)化工品種；
?。?）在不適用10％稅率地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施投資。
3.同時(shí)符合下列兩個(gè)條件的投資項(xiàng)目適用20％的稅率：
?。?）至少80％的產(chǎn)品外銷；
?。?）協(xié)議或?qū)嶋H使用資本至少為1000萬(wàn)美元；
?。?）至少雇用500名越南員工；
?。?）符合《技術(shù)轉(zhuǎn)讓法》第四款所列先進(jìn)技術(shù)項(xiàng)目。
4.適用25％的稅率的項(xiàng)目：
金融、保險(xiǎn)、咨詢、會(huì)計(jì)、審計(jì)、商業(yè)、旅館等服務(wù)行業(yè)。
5.適用25％以上的稅率的項(xiàng)目：
石油、天然氣的勘測(cè)、開(kāi)發(fā)、冶煉，珍稀自然資源的開(kāi)發(fā)。國(guó)家合作與投資委員會(huì)在審批其投資許可證時(shí)，將根據(jù)項(xiàng)目的開(kāi)采條件和自然資源的豐缺度，分別確定每一項(xiàng)目的具體適用稅率。
6.可扣除的費(fèi)用支出：
銷售成本、工資、折舊、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、各類稅款（所得稅除外）、保險(xiǎn)金、利息支出、其他費(fèi)用（總額不得超過(guò)總費(fèi)用的5％）、虧損（最多可向前結(jié)轉(zhuǎn)5年）。
三、進(jìn)出口關(guān)稅
越南《進(jìn)出口法》規(guī)定對(duì)外商投資企業(yè)及合作項(xiàng)目的進(jìn)出口商品免稅，但若其進(jìn)口商品在越南銷售，須征收進(jìn)口關(guān)稅和營(yíng)業(yè)稅。外商在申請(qǐng)經(jīng)營(yíng)或投資許可證時(shí)，可申請(qǐng)獲取出口關(guān)稅優(yōu)惠。
四、預(yù)提稅
外國(guó)投資者將利潤(rùn)匯往國(guó)外時(shí)，須繳預(yù)提稅。
1.投資的注冊(cè)資本額在500萬(wàn)美元以下，適用稅率為10％；
2.投資的注冊(cè)資本額在500萬(wàn)到1000萬(wàn)美元之間，適用稅率為7％；
3.投資的注冊(cè)資本額超過(guò)1000萬(wàn)美元，適用稅率為5％。
五、營(yíng)業(yè)稅與特別消費(fèi)稅
所有在越南從事經(jīng)營(yíng)或銷售商品的企業(yè)及外國(guó)合作者必須繳納營(yíng)業(yè)稅或特別消費(fèi)稅。
營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍為資源開(kāi)采、產(chǎn)品的制造和銷售、建筑業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域。營(yíng)業(yè)稅稅率為0～35％，船務(wù)代理業(yè)稅率高達(dá)40％，出口產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)不適用此稅。
特別消費(fèi)稅的征稅對(duì)象為煙草、葡萄酒、啤酒、鞭炮，稅率為25％～100％，計(jì)稅基礎(chǔ)為制造商的銷售價(jià)÷（1＋稅率），適用于特別消費(fèi)稅的產(chǎn)品生產(chǎn)不征收營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)石油、天然氣及一部分珍稀資源，除征收高于25％的利潤(rùn)稅外，還征收1％～40％的資源稅。但是，若作為越南一方的投資與外商合作，則免征資源稅。
對(duì)于公司或個(gè)人與以越南為基礎(chǔ)的組織通過(guò)簽訂合同而進(jìn)行經(jīng)營(yíng)獲利，須繳納合同稅。對(duì)公司按總合同費(fèi)用分別適用4％或8％的稅率，對(duì)個(gè)人適用個(gè)人所得稅率。
六、出口加工區(qū)
越南于1988年初決定建立出口加工區(qū)，并于1991年10月頒布了出口加工區(qū)的規(guī)定。至今，越南部長(zhǎng)會(huì)議已經(jīng)正式批準(zhǔn)在胡志明市、峴港市和海防市建立出口加工區(qū)。
1.出口加工區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)的所得稅稅率為10％，從企業(yè)開(kāi)始盈利之日起免繳所得稅4年；
2.對(duì)于服務(wù)性企業(yè)，所得稅稅率為15％，從企業(yè)開(kāi)始盈利之日起免繳所得稅2年；
3.對(duì)投產(chǎn)企業(yè)免征2～3年的營(yíng)業(yè)稅；
4.出口加工區(qū)各企業(yè)從外國(guó)進(jìn)口的設(shè)備、物資、原料和商品免繳進(jìn)口稅；
5.向外國(guó)出口商品和產(chǎn)品免繳出口稅。
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