避稅與反避稅——國際反避稅的一般慣例（2）
四、對應(yīng)稅所得進(jìn)行必要的調(diào)整
由于關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價扭曲了收入與費用在有關(guān)國家的正常分配，從而使有關(guān)國家之間的稅收分配關(guān)系產(chǎn)生矛盾。為此，1982年5月，聯(lián)合國跨國公司委員會制定了《跨國公司行為守則（草案）》，明確規(guī)定跨國公司必須尊重東道國的國家主權(quán)，接受東道國的管理和監(jiān)督。如因企業(yè)之間存在特殊關(guān)系（即關(guān)聯(lián)企業(yè)）而會計核算沒有正確反映發(fā)生在一國的應(yīng)稅所得額時，為了正確計算稅收，該國的稅務(wù)主管當(dāng)局可以對該企業(yè)的應(yīng)稅所得進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以征稅。對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價所造成的應(yīng)稅所得不實，調(diào)整的依據(jù)是獨立企業(yè)之間交易的正常價格標(biāo)準(zhǔn)，即所謂正常交易原則。
任何交易事項，都應(yīng)當(dāng)按順序采取市場標(biāo)準(zhǔn)、比照市場標(biāo)準(zhǔn)、組成市場標(biāo)準(zhǔn)、成本標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行合理核定價格。
1.市場標(biāo)準(zhǔn)
市場標(biāo)準(zhǔn)是指國際關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時，必須按照當(dāng)時當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格作為其內(nèi)部交易價格，如果內(nèi)部交易價格不符合市場價格，都應(yīng)依此進(jìn)行調(diào)整。簡言之，市場標(biāo)準(zhǔn)就是按當(dāng)時當(dāng)?shù)鬲毩⒏偁幨袌鰞r格來確定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間各交易的價格。
在市場獨立競爭的基礎(chǔ)上，謀求以市場價格來解決收入和費用分配的問題，正是獨立核算原則的本來要求。按照獨立核算原則，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的交易往來中，必須把由相互進(jìn)行控制而起作用的因素（如特殊的商業(yè)和財務(wù)關(guān)系）完全排除在外。
也就是說，即完全以無關(guān)聯(lián)獨立競爭企業(yè)在市場上相互進(jìn)行類似交易的市場價格，作為聯(lián)屬企業(yè)交易價格制定的標(biāo)準(zhǔn)。這種市場價格，首先應(yīng)該是轉(zhuǎn)出企業(yè)提供給其他并非處于相互控制下的獨立企業(yè)的同類貨物、專利和技術(shù)等特許權(quán)、咨詢服務(wù)以及貸款等的市場價格或市場利率；其次，如果該轉(zhuǎn)出企業(yè)本身并無此種同種市場價格或市場利率，也可以是轉(zhuǎn)出企業(yè)所在地當(dāng)時的一般市場價格或市場利率。
市場標(biāo)準(zhǔn)適用于聯(lián)屬企業(yè)之間的各種交易，如企業(yè)間內(nèi)部的有形財產(chǎn)銷售、貸款、勞務(wù)提供、財產(chǎn)租賃和無形財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。實行市場標(biāo)準(zhǔn)的國家稅務(wù)當(dāng)局，對聯(lián)屬企業(yè)相互間的交易定價，包括銷貨收入、特許權(quán)使用費收入、勞務(wù)收入以及利息收入等各項主要業(yè)務(wù)收入的分配，都要用市場價格標(biāo)準(zhǔn)去檢驗、衡量。凡檢驗結(jié)果不符合市場標(biāo)準(zhǔn)的，即聯(lián)屬企業(yè)間交易的訂價高于或低于市場價格，不管是轉(zhuǎn)出企業(yè)因超過市場標(biāo)準(zhǔn)（即交易訂價高于市場價格）而使轉(zhuǎn)出國政府增加了財政收入，還是轉(zhuǎn)入企業(yè)因低于市場標(biāo)準(zhǔn)（即交易訂價低于市場價格）而使轉(zhuǎn)入國政府增加了財政收入，轉(zhuǎn)出國政府和轉(zhuǎn)入國政府的稅務(wù)當(dāng)局也都要按照市場標(biāo)準(zhǔn)對跨國收入和費用進(jìn)行重新調(diào)整和分配。
例如，甲國制造母公司在乙國設(shè)立了子公司，甲國公司所得稅稅率為50％，乙國則為20％。甲國母公司把其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品以15萬美元的轉(zhuǎn)讓價格銷售給乙國子公司。甲國稅務(wù)當(dāng)局檢查發(fā)現(xiàn)當(dāng)時市場上同樣數(shù)量的該種產(chǎn)品成交價格是20萬美元。這時，甲國稅務(wù)當(dāng)局就可以按照市場標(biāo)準(zhǔn)加以調(diào)整糾正，向甲國母公司就調(diào)整后所增加的5萬美元所得補(bǔ)征公司所得稅。
2.比照市場標(biāo)準(zhǔn)
比照市場標(biāo)準(zhǔn)一般適用于聯(lián)屬企業(yè)之間工業(yè)產(chǎn)品銷售收入的分配。它是市場標(biāo)準(zhǔn)的一種延伸。當(dāng)轉(zhuǎn)出企業(yè)和轉(zhuǎn)出企業(yè)所在地，當(dāng)時都沒有同類產(chǎn)品的市場價格作為分配標(biāo)準(zhǔn)的情況下，可以采用比照市場標(biāo)準(zhǔn)。
比照市場標(biāo)準(zhǔn)是一種倒推算出來的市場價格標(biāo)準(zhǔn)，即通過進(jìn)銷差價倒算出來的市場價格。它是以轉(zhuǎn)入企業(yè)的這批產(chǎn)品的市場銷售價格，減去它當(dāng)時本身的產(chǎn)品進(jìn)銷差價（即合理銷售毛利）后的價格，作為聯(lián)屬企業(yè)之間工業(yè)品銷售收入分配的標(biāo)準(zhǔn)。其計算公式為：
比照市場價格＝轉(zhuǎn)入企業(yè)市場銷售價格×（1－合理毛利率）
其中，合理毛利率是以轉(zhuǎn)入企業(yè)所在地?zé)o關(guān)聯(lián)企業(yè)同類產(chǎn)品銷售毛利占其銷售價格的比例計算出來的。
例：2000納稅年度，甲國A公司在乙國設(shè)立一子公司，甲國公司所得稅稅率為34％，乙國所得稅稅率為17％，甲公司的汽車制造成本為每輛10萬馬克，在甲國市場上尚未銷售過，現(xiàn)以每輛12萬馬克作價銷售給乙國子公司一批汽車，乙國子公司最后以20萬馬克的價格在當(dāng)?shù)爻鍪圻@批汽車。
這樣，甲國A公司銷售這批汽車的所得額為每輛2萬馬克（12萬－10萬）；
乙國子公司取得利潤每輛為8萬馬克（20萬－12萬）。
但是，這種企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部作價分配是不符合獨立核算原則的。根據(jù)乙國稅務(wù)當(dāng)局調(diào)查證明，當(dāng)?shù)責(zé)o關(guān)聯(lián)企業(yè)同類汽車的銷售毛利率為20％，那么根據(jù)比照市場標(biāo)準(zhǔn)，這個企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部甲國A公司向其乙國子公司銷售汽車的價格每輛應(yīng)調(diào)整為16萬馬克［20萬×（1－20％）］。
稅務(wù)當(dāng)局按照比照市場標(biāo)準(zhǔn)，即可認(rèn)定甲國A公司這批汽車的銷售收入，每輛應(yīng)按16萬馬克進(jìn)行分配。
經(jīng)過調(diào)整分配后，甲國A公司取得利潤每輛為6萬馬克（16萬－10萬）；乙國子公司取得利潤為4萬馬克（20萬－16萬）。
3.組成市場標(biāo)準(zhǔn)
組成市場標(biāo)準(zhǔn)是指用成本加利潤的方法，所組成的一種相當(dāng)于市場價格的標(biāo)準(zhǔn)，以此來確定聯(lián)屬企業(yè)之間某種交易的價格，并進(jìn)行分配。它要求聯(lián)屬企業(yè)要遵循正常的會計制度規(guī)定，如實記錄有關(guān)成本費用，然后加上合理的利潤作為聯(lián)屬企業(yè)間內(nèi)部產(chǎn)品銷售收入分配的依據(jù)。其中合理的利潤（率）是從國內(nèi)和國際貿(mào)易的情報資料中取得的。組成市場價格是一種運用順?biāo)銉r格法計算出來的市場價格。
組成市場標(biāo)準(zhǔn)是市場標(biāo)準(zhǔn)的繼續(xù)延伸。它一般適用于既無市場標(biāo)準(zhǔn)，又無比照市場標(biāo)準(zhǔn)的情況下，聯(lián)屬企業(yè)之間缺乏可比對象的某些工業(yè)產(chǎn)品銷售收入和特許權(quán)使用費收入的分配。尤其是當(dāng)聯(lián)屬企業(yè)之間發(fā)生有關(guān)專利、專有技術(shù)和商標(biāo)等無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓時，必須收取一項符合獨立核算原則的特許權(quán)使用費收入。由于無形資產(chǎn)種類很多，而且所涉及的技術(shù)、性能、成本費用和目標(biāo)效益等差異也比較大，從而常常缺乏有可比的同類產(chǎn)品市場價格或比照市場價格能夠作為分配的依據(jù)，也很難對其收費依據(jù)作出統(tǒng)一的規(guī)定。因此，只能采用組成市場標(biāo)準(zhǔn)。
具體來說，組成市場標(biāo)準(zhǔn)對聯(lián)屬企業(yè)之間工業(yè)產(chǎn)品銷售收入的分配，要求以轉(zhuǎn)出企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品的有關(guān)直接成本和間接成本，加上一個適當(dāng)?shù)睦麧櫍剩?，作為銷售收入分配的依據(jù)。計算公式為：
（轉(zhuǎn)出企業(yè)生產(chǎn)加工該產(chǎn)品的直接成本＋間接成本）÷（1－合理毛利率）
其中：1－合理毛利率＝合理生產(chǎn)費用率
我們繼續(xù)拿前面比照市場標(biāo)準(zhǔn)的實例來說明，假定在既無市場標(biāo)準(zhǔn)，又不能采用比照市場標(biāo)準(zhǔn)的情況下，甲國A汽車制造公司以成本價格（每輛10萬馬克）銷售給乙國子公司，乙國子公司還是以20萬馬克的價格在當(dāng)?shù)厥鄢鋈ァ?br>
這樣，這個企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)過人為地作價分配，使甲國A公司銷售這批汽車的利潤每輛為：10萬－10萬＝0萬馬克；乙國子公司取得利潤每輛為：20萬－10萬＝10萬馬克。但是甲國稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為，根據(jù)甲國市場資料，甲國A公司生產(chǎn)的這批汽車，一般的生產(chǎn)費用率為64％，那么按照組成市場標(biāo)準(zhǔn)，對甲國A公司銷售這批汽車的收入（價格）每輛應(yīng)調(diào)整為：
10÷64％＝15.625（萬馬克）
稅務(wù)當(dāng)局按照組成市場標(biāo)準(zhǔn)，就可以認(rèn)定甲國A公司這批銷售收入，每輛應(yīng)按15.625萬馬克進(jìn)行分配。
經(jīng)過調(diào)整分配后，甲國A公司取得利潤每輛為：15.625－10＝5.625（萬馬克）；乙國子公司取得利潤每輛為20－15.625＝4.375（萬馬克）。
對于聯(lián)屬企業(yè)在轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)等無形資產(chǎn)時，組成市場標(biāo)準(zhǔn)同樣要求以轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和發(fā)明該項技術(shù)的成本費用，加上一個合理的利潤，作為轉(zhuǎn)讓收入分配的依據(jù)，也可以用轉(zhuǎn)出企業(yè)的成本費用，除以市場的一般費用率（或1－合理利潤率），作為無形資產(chǎn)的組成市場價格。其計算公式為：
無形資產(chǎn)組成市場價格＝轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和生產(chǎn)的成本費用÷合理費用率
如果是同時轉(zhuǎn)讓給幾個企業(yè)，那么，還需要進(jìn)一步將成本費用對幾個轉(zhuǎn)入企業(yè)進(jìn)行分?jǐn)?。其計算公式為?br>
無形資產(chǎn)組成市場價格＝轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和生產(chǎn)的成本費用×分?jǐn)偮?#247;合理費用率
如果是專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的特許使用，那么應(yīng)以轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和生產(chǎn)該項技術(shù)的成本費用，除以有效年限，乘以轉(zhuǎn)讓使用年限，再加上合理的利潤，作為轉(zhuǎn)讓收入分配的依據(jù)。其計算公式為：
無形資產(chǎn)組成市場價格＝轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和生產(chǎn)的成本費用×轉(zhuǎn)讓使用年限÷（合理費用率×有效年限）
如果是把無形資產(chǎn)同時特許幾個企業(yè)使用，還需要進(jìn)一步將成本費用對幾個轉(zhuǎn)入企業(yè)進(jìn)行分?jǐn)?。其計算公式為?br>
無形資產(chǎn)組成市場價格＝轉(zhuǎn)出企業(yè)的成本費用×轉(zhuǎn)讓使用年限×分?jǐn)偮?#247;（合理費用率×有效年限）
例如：甲國A公司在乙國和丙國都設(shè)有子公司，甲國公司所得稅稅率為34％，乙國為17％，丙國為15％，A公司把一項新研究成的專利產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給乙國子公司和丙國子公司。
甲國A公司研制該項專利產(chǎn)品的成本費用為15萬馬克；技術(shù)的有效期限為12年；轉(zhuǎn)讓使用年限為6年；收取的特許權(quán)使用費各為3萬馬克。
根據(jù)甲國稅務(wù)局掌握的有關(guān)情況，該項技術(shù)的合理研究生產(chǎn)費用率為80％，成本費用分?jǐn)偮蕿?0％，那么，按照組成市場標(biāo)準(zhǔn)，甲國A公司轉(zhuǎn)讓該技術(shù)的使用費收入應(yīng)調(diào)整為：
15萬×6×50％÷（12×80％）＝46.875（萬馬克）
對于上述計算結(jié)果，必要時還可參考轉(zhuǎn)讓的地理位置和范圍，轉(zhuǎn)讓對象的替代可能性和承讓人通過再轉(zhuǎn)讓可能取得的利潤等因素加以適當(dāng)調(diào)整。
4.成本標(biāo)準(zhǔn)
成本標(biāo)準(zhǔn)是指按實際發(fā)生的費用作為分配標(biāo)準(zhǔn)。這是一種與前述三種性質(zhì)完全不同的分配標(biāo)難。它并不包括利潤因素在內(nèi)，反映了聯(lián)屬企業(yè)之間的某種業(yè)務(wù)往來關(guān)系，而不是一般的商品交易關(guān)系。所以，成本標(biāo)準(zhǔn)一般只適用于聯(lián)屬企業(yè)之間非主要業(yè)務(wù)的費用分配，以及一部分非商品業(yè)務(wù)收入的分配。非商品業(yè)務(wù)包括貸款、勞務(wù)提供和財產(chǎn)租賃等，這些非商品業(yè)務(wù)的相應(yīng)收入是利息收入、勞務(wù)收入和租賃收入等。聯(lián)屬企業(yè)之間主要業(yè)務(wù)的收入分配，以及商品銷售收入及與商品生產(chǎn)有密切聯(lián)系的特許權(quán)使用費等收入的分配，則不適用成本標(biāo)準(zhǔn)，而只能適用市場標(biāo)準(zhǔn)、比照市場標(biāo)準(zhǔn)和組成市場標(biāo)準(zhǔn)等包含有利潤因素的分配標(biāo)準(zhǔn)。
成本標(biāo)準(zhǔn)要求轉(zhuǎn)出企業(yè)必須把與該項交易對象有關(guān)的成本費用正確地記載在帳冊上，并以此為依據(jù)進(jìn)行分配。而該項交易又必須是與轉(zhuǎn)入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，并使轉(zhuǎn)入企業(yè)真正受益。
例如：甲國A公司在乙國設(shè)立一子公司，1998年A公司為其乙國子公司專門墊付的有關(guān)成本費用如下：
A公司為其乙國子公司培訓(xùn)業(yè)務(wù)技術(shù)人員費用5萬馬克；
廣告費0.7萬馬克；
購買器材所支付的運雜保險費0.1萬馬克；
調(diào)查原材料采購和產(chǎn)品銷售的國際市場行情所支付的調(diào)查費用0.8萬美元；
為乙國子公司的會計報表進(jìn)行審計聘請高級會計師花費0.3萬馬克；
向聯(lián)屬企業(yè)集團(tuán)外的銀行借入一筆貸款，年利為0.2萬馬克，再轉(zhuǎn)貸給乙國子公司作為流動資金；
為乙國子公司與其他外國公司的合同糾紛支付訴訟費1.5萬馬克。
按照成本標(biāo)準(zhǔn)，所有上述甲國A公司為乙國子公司墊付的這些費用，都可以按帳面上實際記載的成本費用額，分配給乙國子公司承擔(dān)。
但是，對于總公司或母公司的一般國際管理費用，可否按照成本標(biāo)準(zhǔn)分配給它的外國分公司或子公司承擔(dān)的問題，有關(guān)國家政府的觀點不盡一致。因為國際管理費用包括公司的董事和監(jiān)事的酬勞金和車旅費、公司職員的工資薪金以及科研支出等。從總公司或母公司所在國政府來看，認(rèn)為這些管理費用的受益者，不僅限于總公司或母公司本身，而且還包括它的外國分公司或子公司在內(nèi)，從而應(yīng)由總公司或母公司與其外國分公司或子公司共同承擔(dān)這些管理費用。而分公司或子公司所在國政府則認(rèn)為，這些管理費用與設(shè)在其國內(nèi)的公司并不直接有關(guān)，這些管理費用應(yīng)由總公司或母公司單獨承擔(dān)，而不應(yīng)分?jǐn)偨o分公司或子公司。所以，對于國際管理費用必須通過有關(guān)國家政府間的協(xié)商，或由轉(zhuǎn)入國政府單方面作出規(guī)定，在明確應(yīng)該符合一定的條件下，準(zhǔn)許按成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。
按照國際慣例，對于總公司或母公司的國際管理費用，按成本法進(jìn)行分?jǐn)倳r，必須滿足下列條件：
第一，轉(zhuǎn)出管理費用的總公司或母公司應(yīng)純屬管理性質(zhì)機(jī)構(gòu)，而并不是直接對外營業(yè)的機(jī)構(gòu)；
第二，轉(zhuǎn)出的管理費用必須與轉(zhuǎn)入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)；
第三，其他單獨為轉(zhuǎn)入企業(yè)提供服務(wù)所發(fā)生或墊付的管理費用。
對于母公司作為整個企業(yè)集團(tuán)的控制機(jī)構(gòu)，以及對外國子公司有控制權(quán)的股東所進(jìn)行的與其職能有關(guān)的活動而產(chǎn)生的費用，應(yīng)屬母公司的費用，不得向其子公司計取勞務(wù)收入，也不得以補(bǔ)償成本的名義把費用分?jǐn)偨o子公司。對于母公司向子公司提供某項勞務(wù)而計取勞務(wù)收入后，要防止它向子公司銷貨時，又把此項勞務(wù)費用分?jǐn)偨o子公司。對于母公司從事的有利于聯(lián)屬企業(yè)集團(tuán)和各個單位的一些勞務(wù)，如母公司的研究和開發(fā)活動，母公司對整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)。生產(chǎn)、銷售等工作所花費的勞務(wù)費用，由于各聯(lián)屬企業(yè)的結(jié)構(gòu)不同，企業(yè)之間的關(guān)系不同，以及各聯(lián)屬企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部所采用的費用分?jǐn)偡椒ú煌?，所以?yīng)該由各有關(guān)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商解決。
至于對聯(lián)屬企業(yè)之間發(fā)生的某些非商品業(yè)務(wù)往來的收入，則要區(qū)別不同情況，以確定是否適用成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。例如，甲國母公司將本身所有的機(jī)器設(shè)備等有形財產(chǎn)租給它的乙國子公司所收取的租賃收入，如果出租者（母公司）或承租者（子公司）有一方是專業(yè)租賃公司，那么，必須按照市場標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，即按照含有利潤的市場價格計取租賃收入。否則，一般應(yīng)按成本標(biāo)準(zhǔn)分配。又如，甲國母公司向乙國子公司提供咨詢服務(wù)收取的勞務(wù)收入，如果提供的勞務(wù)，是該項勞務(wù)提供企業(yè)（甲國母公司）或接受企業(yè)（乙國子公司）的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，那就必須按含利潤的價格計算勞務(wù)收入，即必須按照市場標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。如果該母公司不是主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，那么，它就可以按照成本費用，確定向其乙國子公司的收費，即按照成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。
上述幾種標(biāo)準(zhǔn)是對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的應(yīng)稅所得調(diào)整的一般方法。由于商品、交易、價格的復(fù)雜性，調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)稅所得時往往非常困難。許多國家都有各自的具體規(guī)定，概括起來，通常有以下三種做法：一是按交易項目調(diào)整，即對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易事項進(jìn)行逐筆審查，符合正常交易價格的不調(diào)，不符合的要調(diào)到正常交易價格的水平；二是對某些交易項目的收付定價標(biāo)準(zhǔn)實行“安全港規(guī)則”，比如貸款利率允許按市場平均利率上下浮動20％，非專業(yè)勞務(wù)允許按成本收費，加工訂貨規(guī)定工繳費統(tǒng)一比率等；三是按總利潤進(jìn)行合理分配，即從企業(yè)集團(tuán)的整體利潤的分配水平進(jìn)行考察，低于合理平均利潤率的予以調(diào)高。許多國家在實踐中都采用“合理的利潤率”作為核定關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)稅所得的依據(jù)。由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取核稅的辦法來調(diào)整應(yīng)稅所得已成趨勢。這種辦法的實施，無疑大大緩和了避稅活動。
五、逆向避稅的防范
一般國際避稅是利用各國稅收法規(guī)的差異性和漏洞來進(jìn)行的，也就是說稅收方面的原因是其基本原因。而逆向避稅的客觀原因主要是非稅收方面的，其形成的原因大致有三項。
第一，企業(yè)管理不健全。一般來說，在合營企業(yè)中，利用外方合營者熟悉市場行情和業(yè)務(wù)水平較高的優(yōu)勢，有利于本企業(yè)的發(fā)展。但必須清醒地認(rèn)識到，如果在進(jìn)出口這兩個重要的經(jīng)營環(huán)節(jié)上完全放權(quán)于外方，而不建立有效的約束機(jī)制，必然導(dǎo)致外方純粹圖謀自身利益。
第二，國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)不完善或不合理。如國家采取嚴(yán)厲的外匯管制措施，限制了跨國納稅人實現(xiàn)資本余缺的調(diào)劑。
第三，政局動蕩或政策不穩(wěn)定。
為了避免和防范逆向避稅，根據(jù)逆向避稅形成的原因來對癥下藥。
?、俣悇?wù)機(jī)關(guān)積極促進(jìn)本國合營者參與合營企業(yè)的經(jīng)營管理和決策，增強(qiáng)自身的經(jīng)營管理能力，主動控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，建立和完善對外方合營者的制約機(jī)制，使外方真正形成利益共享、風(fēng)險共當(dāng)?shù)挠^念，從而消除這種逆向避稅。
②積極創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，使跨國納稅人能夠合法經(jīng)營，并能夠以正當(dāng)方式直接地實現(xiàn)其必需的經(jīng)營策略，如盡可能放寬對外來投資者的外匯管制等，使跨國納稅人能直接實行資本轉(zhuǎn)移，既消除逆向避稅活動，也給本國帶來更多的稅收收入。
?、郾M可能保持政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，保持國家政局穩(wěn)定，增強(qiáng)外國投資者的信心，消除預(yù)期風(fēng)險產(chǎn)生的各種因素，這也是防止跨國納稅人逆向避稅的一個重要方面。
此外，防止逆向避稅，還應(yīng)加強(qiáng)國際合作。這對于那些稅率較低、稅收優(yōu)惠政策較多的國家和地區(qū)，尤其是發(fā)展中國家來說，更為重要。
由于關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價扭曲了收入與費用在有關(guān)國家的正常分配，從而使有關(guān)國家之間的稅收分配關(guān)系產(chǎn)生矛盾。為此，1982年5月，聯(lián)合國跨國公司委員會制定了《跨國公司行為守則（草案）》，明確規(guī)定跨國公司必須尊重東道國的國家主權(quán)，接受東道國的管理和監(jiān)督。如因企業(yè)之間存在特殊關(guān)系（即關(guān)聯(lián)企業(yè)）而會計核算沒有正確反映發(fā)生在一國的應(yīng)稅所得額時，為了正確計算稅收，該國的稅務(wù)主管當(dāng)局可以對該企業(yè)的應(yīng)稅所得進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以征稅。對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價所造成的應(yīng)稅所得不實，調(diào)整的依據(jù)是獨立企業(yè)之間交易的正常價格標(biāo)準(zhǔn)，即所謂正常交易原則。
任何交易事項，都應(yīng)當(dāng)按順序采取市場標(biāo)準(zhǔn)、比照市場標(biāo)準(zhǔn)、組成市場標(biāo)準(zhǔn)、成本標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行合理核定價格。
1.市場標(biāo)準(zhǔn)
市場標(biāo)準(zhǔn)是指國際關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時，必須按照當(dāng)時當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格作為其內(nèi)部交易價格，如果內(nèi)部交易價格不符合市場價格，都應(yīng)依此進(jìn)行調(diào)整。簡言之，市場標(biāo)準(zhǔn)就是按當(dāng)時當(dāng)?shù)鬲毩⒏偁幨袌鰞r格來確定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間各交易的價格。
在市場獨立競爭的基礎(chǔ)上，謀求以市場價格來解決收入和費用分配的問題，正是獨立核算原則的本來要求。按照獨立核算原則，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的交易往來中，必須把由相互進(jìn)行控制而起作用的因素（如特殊的商業(yè)和財務(wù)關(guān)系）完全排除在外。
也就是說，即完全以無關(guān)聯(lián)獨立競爭企業(yè)在市場上相互進(jìn)行類似交易的市場價格，作為聯(lián)屬企業(yè)交易價格制定的標(biāo)準(zhǔn)。這種市場價格，首先應(yīng)該是轉(zhuǎn)出企業(yè)提供給其他并非處于相互控制下的獨立企業(yè)的同類貨物、專利和技術(shù)等特許權(quán)、咨詢服務(wù)以及貸款等的市場價格或市場利率；其次，如果該轉(zhuǎn)出企業(yè)本身并無此種同種市場價格或市場利率，也可以是轉(zhuǎn)出企業(yè)所在地當(dāng)時的一般市場價格或市場利率。
市場標(biāo)準(zhǔn)適用于聯(lián)屬企業(yè)之間的各種交易，如企業(yè)間內(nèi)部的有形財產(chǎn)銷售、貸款、勞務(wù)提供、財產(chǎn)租賃和無形財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。實行市場標(biāo)準(zhǔn)的國家稅務(wù)當(dāng)局，對聯(lián)屬企業(yè)相互間的交易定價，包括銷貨收入、特許權(quán)使用費收入、勞務(wù)收入以及利息收入等各項主要業(yè)務(wù)收入的分配，都要用市場價格標(biāo)準(zhǔn)去檢驗、衡量。凡檢驗結(jié)果不符合市場標(biāo)準(zhǔn)的，即聯(lián)屬企業(yè)間交易的訂價高于或低于市場價格，不管是轉(zhuǎn)出企業(yè)因超過市場標(biāo)準(zhǔn)（即交易訂價高于市場價格）而使轉(zhuǎn)出國政府增加了財政收入，還是轉(zhuǎn)入企業(yè)因低于市場標(biāo)準(zhǔn)（即交易訂價低于市場價格）而使轉(zhuǎn)入國政府增加了財政收入，轉(zhuǎn)出國政府和轉(zhuǎn)入國政府的稅務(wù)當(dāng)局也都要按照市場標(biāo)準(zhǔn)對跨國收入和費用進(jìn)行重新調(diào)整和分配。
例如，甲國制造母公司在乙國設(shè)立了子公司，甲國公司所得稅稅率為50％，乙國則為20％。甲國母公司把其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品以15萬美元的轉(zhuǎn)讓價格銷售給乙國子公司。甲國稅務(wù)當(dāng)局檢查發(fā)現(xiàn)當(dāng)時市場上同樣數(shù)量的該種產(chǎn)品成交價格是20萬美元。這時，甲國稅務(wù)當(dāng)局就可以按照市場標(biāo)準(zhǔn)加以調(diào)整糾正，向甲國母公司就調(diào)整后所增加的5萬美元所得補(bǔ)征公司所得稅。
2.比照市場標(biāo)準(zhǔn)
比照市場標(biāo)準(zhǔn)一般適用于聯(lián)屬企業(yè)之間工業(yè)產(chǎn)品銷售收入的分配。它是市場標(biāo)準(zhǔn)的一種延伸。當(dāng)轉(zhuǎn)出企業(yè)和轉(zhuǎn)出企業(yè)所在地，當(dāng)時都沒有同類產(chǎn)品的市場價格作為分配標(biāo)準(zhǔn)的情況下，可以采用比照市場標(biāo)準(zhǔn)。
比照市場標(biāo)準(zhǔn)是一種倒推算出來的市場價格標(biāo)準(zhǔn)，即通過進(jìn)銷差價倒算出來的市場價格。它是以轉(zhuǎn)入企業(yè)的這批產(chǎn)品的市場銷售價格，減去它當(dāng)時本身的產(chǎn)品進(jìn)銷差價（即合理銷售毛利）后的價格，作為聯(lián)屬企業(yè)之間工業(yè)品銷售收入分配的標(biāo)準(zhǔn)。其計算公式為：
比照市場價格＝轉(zhuǎn)入企業(yè)市場銷售價格×（1－合理毛利率）
其中，合理毛利率是以轉(zhuǎn)入企業(yè)所在地?zé)o關(guān)聯(lián)企業(yè)同類產(chǎn)品銷售毛利占其銷售價格的比例計算出來的。
例：2000納稅年度，甲國A公司在乙國設(shè)立一子公司，甲國公司所得稅稅率為34％，乙國所得稅稅率為17％，甲公司的汽車制造成本為每輛10萬馬克，在甲國市場上尚未銷售過，現(xiàn)以每輛12萬馬克作價銷售給乙國子公司一批汽車，乙國子公司最后以20萬馬克的價格在當(dāng)?shù)爻鍪圻@批汽車。
這樣，甲國A公司銷售這批汽車的所得額為每輛2萬馬克（12萬－10萬）；
乙國子公司取得利潤每輛為8萬馬克（20萬－12萬）。
但是，這種企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部作價分配是不符合獨立核算原則的。根據(jù)乙國稅務(wù)當(dāng)局調(diào)查證明，當(dāng)?shù)責(zé)o關(guān)聯(lián)企業(yè)同類汽車的銷售毛利率為20％，那么根據(jù)比照市場標(biāo)準(zhǔn)，這個企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部甲國A公司向其乙國子公司銷售汽車的價格每輛應(yīng)調(diào)整為16萬馬克［20萬×（1－20％）］。
稅務(wù)當(dāng)局按照比照市場標(biāo)準(zhǔn)，即可認(rèn)定甲國A公司這批汽車的銷售收入，每輛應(yīng)按16萬馬克進(jìn)行分配。
經(jīng)過調(diào)整分配后，甲國A公司取得利潤每輛為6萬馬克（16萬－10萬）；乙國子公司取得利潤為4萬馬克（20萬－16萬）。
3.組成市場標(biāo)準(zhǔn)
組成市場標(biāo)準(zhǔn)是指用成本加利潤的方法，所組成的一種相當(dāng)于市場價格的標(biāo)準(zhǔn)，以此來確定聯(lián)屬企業(yè)之間某種交易的價格，并進(jìn)行分配。它要求聯(lián)屬企業(yè)要遵循正常的會計制度規(guī)定，如實記錄有關(guān)成本費用，然后加上合理的利潤作為聯(lián)屬企業(yè)間內(nèi)部產(chǎn)品銷售收入分配的依據(jù)。其中合理的利潤（率）是從國內(nèi)和國際貿(mào)易的情報資料中取得的。組成市場價格是一種運用順?biāo)銉r格法計算出來的市場價格。
組成市場標(biāo)準(zhǔn)是市場標(biāo)準(zhǔn)的繼續(xù)延伸。它一般適用于既無市場標(biāo)準(zhǔn)，又無比照市場標(biāo)準(zhǔn)的情況下，聯(lián)屬企業(yè)之間缺乏可比對象的某些工業(yè)產(chǎn)品銷售收入和特許權(quán)使用費收入的分配。尤其是當(dāng)聯(lián)屬企業(yè)之間發(fā)生有關(guān)專利、專有技術(shù)和商標(biāo)等無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓時，必須收取一項符合獨立核算原則的特許權(quán)使用費收入。由于無形資產(chǎn)種類很多，而且所涉及的技術(shù)、性能、成本費用和目標(biāo)效益等差異也比較大，從而常常缺乏有可比的同類產(chǎn)品市場價格或比照市場價格能夠作為分配的依據(jù)，也很難對其收費依據(jù)作出統(tǒng)一的規(guī)定。因此，只能采用組成市場標(biāo)準(zhǔn)。
具體來說，組成市場標(biāo)準(zhǔn)對聯(lián)屬企業(yè)之間工業(yè)產(chǎn)品銷售收入的分配，要求以轉(zhuǎn)出企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品的有關(guān)直接成本和間接成本，加上一個適當(dāng)?shù)睦麧櫍剩?，作為銷售收入分配的依據(jù)。計算公式為：
（轉(zhuǎn)出企業(yè)生產(chǎn)加工該產(chǎn)品的直接成本＋間接成本）÷（1－合理毛利率）
其中：1－合理毛利率＝合理生產(chǎn)費用率
我們繼續(xù)拿前面比照市場標(biāo)準(zhǔn)的實例來說明，假定在既無市場標(biāo)準(zhǔn)，又不能采用比照市場標(biāo)準(zhǔn)的情況下，甲國A汽車制造公司以成本價格（每輛10萬馬克）銷售給乙國子公司，乙國子公司還是以20萬馬克的價格在當(dāng)?shù)厥鄢鋈ァ?br>
這樣，這個企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)過人為地作價分配，使甲國A公司銷售這批汽車的利潤每輛為：10萬－10萬＝0萬馬克；乙國子公司取得利潤每輛為：20萬－10萬＝10萬馬克。但是甲國稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為，根據(jù)甲國市場資料，甲國A公司生產(chǎn)的這批汽車，一般的生產(chǎn)費用率為64％，那么按照組成市場標(biāo)準(zhǔn)，對甲國A公司銷售這批汽車的收入（價格）每輛應(yīng)調(diào)整為：
10÷64％＝15.625（萬馬克）
稅務(wù)當(dāng)局按照組成市場標(biāo)準(zhǔn)，就可以認(rèn)定甲國A公司這批銷售收入，每輛應(yīng)按15.625萬馬克進(jìn)行分配。
經(jīng)過調(diào)整分配后，甲國A公司取得利潤每輛為：15.625－10＝5.625（萬馬克）；乙國子公司取得利潤每輛為20－15.625＝4.375（萬馬克）。
對于聯(lián)屬企業(yè)在轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)等無形資產(chǎn)時，組成市場標(biāo)準(zhǔn)同樣要求以轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和發(fā)明該項技術(shù)的成本費用，加上一個合理的利潤，作為轉(zhuǎn)讓收入分配的依據(jù)，也可以用轉(zhuǎn)出企業(yè)的成本費用，除以市場的一般費用率（或1－合理利潤率），作為無形資產(chǎn)的組成市場價格。其計算公式為：
無形資產(chǎn)組成市場價格＝轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和生產(chǎn)的成本費用÷合理費用率
如果是同時轉(zhuǎn)讓給幾個企業(yè)，那么，還需要進(jìn)一步將成本費用對幾個轉(zhuǎn)入企業(yè)進(jìn)行分?jǐn)?。其計算公式為?br>
無形資產(chǎn)組成市場價格＝轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和生產(chǎn)的成本費用×分?jǐn)偮?#247;合理費用率
如果是專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的特許使用，那么應(yīng)以轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和生產(chǎn)該項技術(shù)的成本費用，除以有效年限，乘以轉(zhuǎn)讓使用年限，再加上合理的利潤，作為轉(zhuǎn)讓收入分配的依據(jù)。其計算公式為：
無形資產(chǎn)組成市場價格＝轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和生產(chǎn)的成本費用×轉(zhuǎn)讓使用年限÷（合理費用率×有效年限）
如果是把無形資產(chǎn)同時特許幾個企業(yè)使用，還需要進(jìn)一步將成本費用對幾個轉(zhuǎn)入企業(yè)進(jìn)行分?jǐn)?。其計算公式為?br>
無形資產(chǎn)組成市場價格＝轉(zhuǎn)出企業(yè)的成本費用×轉(zhuǎn)讓使用年限×分?jǐn)偮?#247;（合理費用率×有效年限）
例如：甲國A公司在乙國和丙國都設(shè)有子公司，甲國公司所得稅稅率為34％，乙國為17％，丙國為15％，A公司把一項新研究成的專利產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給乙國子公司和丙國子公司。
甲國A公司研制該項專利產(chǎn)品的成本費用為15萬馬克；技術(shù)的有效期限為12年；轉(zhuǎn)讓使用年限為6年；收取的特許權(quán)使用費各為3萬馬克。
根據(jù)甲國稅務(wù)局掌握的有關(guān)情況，該項技術(shù)的合理研究生產(chǎn)費用率為80％，成本費用分?jǐn)偮蕿?0％，那么，按照組成市場標(biāo)準(zhǔn)，甲國A公司轉(zhuǎn)讓該技術(shù)的使用費收入應(yīng)調(diào)整為：
15萬×6×50％÷（12×80％）＝46.875（萬馬克）
對于上述計算結(jié)果，必要時還可參考轉(zhuǎn)讓的地理位置和范圍，轉(zhuǎn)讓對象的替代可能性和承讓人通過再轉(zhuǎn)讓可能取得的利潤等因素加以適當(dāng)調(diào)整。
4.成本標(biāo)準(zhǔn)
成本標(biāo)準(zhǔn)是指按實際發(fā)生的費用作為分配標(biāo)準(zhǔn)。這是一種與前述三種性質(zhì)完全不同的分配標(biāo)難。它并不包括利潤因素在內(nèi)，反映了聯(lián)屬企業(yè)之間的某種業(yè)務(wù)往來關(guān)系，而不是一般的商品交易關(guān)系。所以，成本標(biāo)準(zhǔn)一般只適用于聯(lián)屬企業(yè)之間非主要業(yè)務(wù)的費用分配，以及一部分非商品業(yè)務(wù)收入的分配。非商品業(yè)務(wù)包括貸款、勞務(wù)提供和財產(chǎn)租賃等，這些非商品業(yè)務(wù)的相應(yīng)收入是利息收入、勞務(wù)收入和租賃收入等。聯(lián)屬企業(yè)之間主要業(yè)務(wù)的收入分配，以及商品銷售收入及與商品生產(chǎn)有密切聯(lián)系的特許權(quán)使用費等收入的分配，則不適用成本標(biāo)準(zhǔn)，而只能適用市場標(biāo)準(zhǔn)、比照市場標(biāo)準(zhǔn)和組成市場標(biāo)準(zhǔn)等包含有利潤因素的分配標(biāo)準(zhǔn)。
成本標(biāo)準(zhǔn)要求轉(zhuǎn)出企業(yè)必須把與該項交易對象有關(guān)的成本費用正確地記載在帳冊上，并以此為依據(jù)進(jìn)行分配。而該項交易又必須是與轉(zhuǎn)入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，并使轉(zhuǎn)入企業(yè)真正受益。
例如：甲國A公司在乙國設(shè)立一子公司，1998年A公司為其乙國子公司專門墊付的有關(guān)成本費用如下：
A公司為其乙國子公司培訓(xùn)業(yè)務(wù)技術(shù)人員費用5萬馬克；
廣告費0.7萬馬克；
購買器材所支付的運雜保險費0.1萬馬克；
調(diào)查原材料采購和產(chǎn)品銷售的國際市場行情所支付的調(diào)查費用0.8萬美元；
為乙國子公司的會計報表進(jìn)行審計聘請高級會計師花費0.3萬馬克；
向聯(lián)屬企業(yè)集團(tuán)外的銀行借入一筆貸款，年利為0.2萬馬克，再轉(zhuǎn)貸給乙國子公司作為流動資金；
為乙國子公司與其他外國公司的合同糾紛支付訴訟費1.5萬馬克。
按照成本標(biāo)準(zhǔn)，所有上述甲國A公司為乙國子公司墊付的這些費用，都可以按帳面上實際記載的成本費用額，分配給乙國子公司承擔(dān)。
但是，對于總公司或母公司的一般國際管理費用，可否按照成本標(biāo)準(zhǔn)分配給它的外國分公司或子公司承擔(dān)的問題，有關(guān)國家政府的觀點不盡一致。因為國際管理費用包括公司的董事和監(jiān)事的酬勞金和車旅費、公司職員的工資薪金以及科研支出等。從總公司或母公司所在國政府來看，認(rèn)為這些管理費用的受益者，不僅限于總公司或母公司本身，而且還包括它的外國分公司或子公司在內(nèi)，從而應(yīng)由總公司或母公司與其外國分公司或子公司共同承擔(dān)這些管理費用。而分公司或子公司所在國政府則認(rèn)為，這些管理費用與設(shè)在其國內(nèi)的公司并不直接有關(guān)，這些管理費用應(yīng)由總公司或母公司單獨承擔(dān)，而不應(yīng)分?jǐn)偨o分公司或子公司。所以，對于國際管理費用必須通過有關(guān)國家政府間的協(xié)商，或由轉(zhuǎn)入國政府單方面作出規(guī)定，在明確應(yīng)該符合一定的條件下，準(zhǔn)許按成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。
按照國際慣例，對于總公司或母公司的國際管理費用，按成本法進(jìn)行分?jǐn)倳r，必須滿足下列條件：
第一，轉(zhuǎn)出管理費用的總公司或母公司應(yīng)純屬管理性質(zhì)機(jī)構(gòu)，而并不是直接對外營業(yè)的機(jī)構(gòu)；
第二，轉(zhuǎn)出的管理費用必須與轉(zhuǎn)入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)；
第三，其他單獨為轉(zhuǎn)入企業(yè)提供服務(wù)所發(fā)生或墊付的管理費用。
對于母公司作為整個企業(yè)集團(tuán)的控制機(jī)構(gòu)，以及對外國子公司有控制權(quán)的股東所進(jìn)行的與其職能有關(guān)的活動而產(chǎn)生的費用，應(yīng)屬母公司的費用，不得向其子公司計取勞務(wù)收入，也不得以補(bǔ)償成本的名義把費用分?jǐn)偨o子公司。對于母公司向子公司提供某項勞務(wù)而計取勞務(wù)收入后，要防止它向子公司銷貨時，又把此項勞務(wù)費用分?jǐn)偨o子公司。對于母公司從事的有利于聯(lián)屬企業(yè)集團(tuán)和各個單位的一些勞務(wù)，如母公司的研究和開發(fā)活動，母公司對整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)。生產(chǎn)、銷售等工作所花費的勞務(wù)費用，由于各聯(lián)屬企業(yè)的結(jié)構(gòu)不同，企業(yè)之間的關(guān)系不同，以及各聯(lián)屬企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部所采用的費用分?jǐn)偡椒ú煌?，所以?yīng)該由各有關(guān)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商解決。
至于對聯(lián)屬企業(yè)之間發(fā)生的某些非商品業(yè)務(wù)往來的收入，則要區(qū)別不同情況，以確定是否適用成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。例如，甲國母公司將本身所有的機(jī)器設(shè)備等有形財產(chǎn)租給它的乙國子公司所收取的租賃收入，如果出租者（母公司）或承租者（子公司）有一方是專業(yè)租賃公司，那么，必須按照市場標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，即按照含有利潤的市場價格計取租賃收入。否則，一般應(yīng)按成本標(biāo)準(zhǔn)分配。又如，甲國母公司向乙國子公司提供咨詢服務(wù)收取的勞務(wù)收入，如果提供的勞務(wù)，是該項勞務(wù)提供企業(yè)（甲國母公司）或接受企業(yè)（乙國子公司）的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，那就必須按含利潤的價格計算勞務(wù)收入，即必須按照市場標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。如果該母公司不是主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，那么，它就可以按照成本費用，確定向其乙國子公司的收費，即按照成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。
上述幾種標(biāo)準(zhǔn)是對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的應(yīng)稅所得調(diào)整的一般方法。由于商品、交易、價格的復(fù)雜性，調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)稅所得時往往非常困難。許多國家都有各自的具體規(guī)定，概括起來，通常有以下三種做法：一是按交易項目調(diào)整，即對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易事項進(jìn)行逐筆審查，符合正常交易價格的不調(diào)，不符合的要調(diào)到正常交易價格的水平；二是對某些交易項目的收付定價標(biāo)準(zhǔn)實行“安全港規(guī)則”，比如貸款利率允許按市場平均利率上下浮動20％，非專業(yè)勞務(wù)允許按成本收費，加工訂貨規(guī)定工繳費統(tǒng)一比率等；三是按總利潤進(jìn)行合理分配，即從企業(yè)集團(tuán)的整體利潤的分配水平進(jìn)行考察，低于合理平均利潤率的予以調(diào)高。許多國家在實踐中都采用“合理的利潤率”作為核定關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)稅所得的依據(jù)。由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取核稅的辦法來調(diào)整應(yīng)稅所得已成趨勢。這種辦法的實施，無疑大大緩和了避稅活動。
五、逆向避稅的防范
一般國際避稅是利用各國稅收法規(guī)的差異性和漏洞來進(jìn)行的，也就是說稅收方面的原因是其基本原因。而逆向避稅的客觀原因主要是非稅收方面的，其形成的原因大致有三項。
第一，企業(yè)管理不健全。一般來說，在合營企業(yè)中，利用外方合營者熟悉市場行情和業(yè)務(wù)水平較高的優(yōu)勢，有利于本企業(yè)的發(fā)展。但必須清醒地認(rèn)識到，如果在進(jìn)出口這兩個重要的經(jīng)營環(huán)節(jié)上完全放權(quán)于外方，而不建立有效的約束機(jī)制，必然導(dǎo)致外方純粹圖謀自身利益。
第二，國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)不完善或不合理。如國家采取嚴(yán)厲的外匯管制措施，限制了跨國納稅人實現(xiàn)資本余缺的調(diào)劑。
第三，政局動蕩或政策不穩(wěn)定。
為了避免和防范逆向避稅，根據(jù)逆向避稅形成的原因來對癥下藥。
?、俣悇?wù)機(jī)關(guān)積極促進(jìn)本國合營者參與合營企業(yè)的經(jīng)營管理和決策，增強(qiáng)自身的經(jīng)營管理能力，主動控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，建立和完善對外方合營者的制約機(jī)制，使外方真正形成利益共享、風(fēng)險共當(dāng)?shù)挠^念，從而消除這種逆向避稅。
②積極創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，使跨國納稅人能夠合法經(jīng)營，并能夠以正當(dāng)方式直接地實現(xiàn)其必需的經(jīng)營策略，如盡可能放寬對外來投資者的外匯管制等，使跨國納稅人能直接實行資本轉(zhuǎn)移，既消除逆向避稅活動，也給本國帶來更多的稅收收入。
?、郾M可能保持政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，保持國家政局穩(wěn)定，增強(qiáng)外國投資者的信心，消除預(yù)期風(fēng)險產(chǎn)生的各種因素，這也是防止跨國納稅人逆向避稅的一個重要方面。
此外，防止逆向避稅，還應(yīng)加強(qiáng)國際合作。這對于那些稅率較低、稅收優(yōu)惠政策較多的國家和地區(qū)，尤其是發(fā)展中國家來說，更為重要。
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