對外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅收——對外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各類所得的稅收
當(dāng)一家公司或個(gè)人走出國門、投身于國際市場后，他將面臨很多稅收問題。每一個(gè)國家都有自己的稅收制度、稅率以及相應(yīng)的稅法。因此，在全球范圍內(nèi)開展商務(wù)活動(dòng)，就不能不考慮以下一些相關(guān)內(nèi)容：本國的稅種和稅法，被投資國的稅種和稅法以及國際稅法。
在考慮不同國家稅收的復(fù)雜性和不一致性，以及可能出現(xiàn)的國際雙重征稅的同時(shí)，還應(yīng)注意到對外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的一些稅收上的可選擇因素。例如，如何利用各國稅率的差距、稅收的優(yōu)惠政策、較為自由寬松約法律，如何從稅收的角度將資本和所得轉(zhuǎn)移到最為有利的國家。
一、對外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)所得的主要類型及其稅收
眾所周知，古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)提出了生產(chǎn)的三個(gè)基本要素，即勞動(dòng)、土地和資本，以及這三個(gè)要素帶來的三個(gè)相應(yīng)的基本形式的所得，即工資、地租和利潤。
按照現(xiàn)代分類方法，可把所得分為積極所得（active income）和消極所得（passive income）。
1.積極所得
積極所得來源于對外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的如下業(yè)務(wù)：通過在外國境內(nèi)建立常設(shè)機(jī)構(gòu)開展經(jīng)營業(yè)務(wù)，抑或具有稅收戶籍的自然人和法人從事的經(jīng)營業(yè)務(wù)。每個(gè)國家依照地域管轄權(quán)對常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得征稅，而依照居民管轄權(quán)對具有本國稅收戶籍的自然人和法人征稅。積極所得計(jì)入納稅人（自然人和法人）的總所得內(nèi)，繳納兩個(gè)主要的所得稅，即個(gè)人所得稅和公司所得稅。如果這兩個(gè)稅種不能包含對所有各類所得的課征，那么還要課征其他稅種，如財(cái)產(chǎn)稅、資本利得稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等。
2.消極所得
消極所得主要是指以有價(jià)證券投資的形式向外國公司投資，從非完全控制的外國公司中按投資份額獲取的所得，其中包括股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)。被投資的國家依照地域管轄權(quán)，對來源于本國的向外國投資者分配的利潤征稅，即預(yù)提所得稅，由所得的形成地源泉扣繳。
對消極所得課征的預(yù)提所得稅的特征是，對以股息形式分配利潤的征稅，其稅負(fù)通常要比利息和特許權(quán)使用費(fèi)沉重。所以，從稅收角度看，以貸款形式的資本輸出較為有利。除此以外，利息支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可作為扣除項(xiàng)目，含有借款資本的公司按期支付利息是其首要的義務(wù)。稅收的這個(gè)特征被廣泛利用到內(nèi)部企業(yè)間的資金信貸中，以減輕預(yù)提所得稅的負(fù)擔(dān)。為了達(dá)到節(jié)稅的目的，跨國集團(tuán)內(nèi)部可運(yùn)用各種稅收籌劃的原理，將一種形式的消極所得轉(zhuǎn)換為另一種形式的消極所得。
二、現(xiàn)代商業(yè)中的稅收風(fēng)險(xiǎn)
在對外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會遇到各種可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，如政治風(fēng)險(xiǎn)、商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等，其中也包括稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)往往是伴隨著下列一些環(huán)境的變化而出現(xiàn)的：
所在國的稅收政策發(fā)生變化，實(shí)施新的稅收征管辦法，調(diào)整所得稅稅率，開征新的關(guān)稅，取消稅收優(yōu)惠等。
稅收風(fēng)險(xiǎn)是無從保險(xiǎn)的，我們可以將其分為不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)和可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)。所謂不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)常是同某些政治原因聯(lián)系起來的；而可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)，一般是指當(dāng)了解了稅收理論和稅收策的發(fā)展趨勢時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)就有可能被預(yù)見。
[案例]
一個(gè)不可預(yù)見的稅收風(fēng)險(xiǎn)的案例
美國奧梯斯電梯公司（OTIS-elevator）在原蘇聯(lián)圣。彼得堡建廠的過程中，突然遇到蘇聯(lián)解體。而俄羅斯聯(lián)邦的成立，使這家美國公司由于稅收的增加，原工廠的建設(shè)預(yù)算一下增加了20％。其原因是，在1991年開始建廠的時(shí)候，在預(yù)算中根本沒有也不可能把1992年在俄羅斯突然開征的增值稅考慮進(jìn)去。
一個(gè)可預(yù)見的稅收風(fēng)險(xiǎn)的案例
當(dāng)人們知道在馬耳他離岸公司的登記已停辦，而到2004年，所有的馬耳他離岸公司都將關(guān)閉時(shí)，購買馬耳他現(xiàn)成的離岸公司就顯得毫無前途了。馬耳他努力將自己的稅收政策向歐盟靠近，以求早日加入歐盟。借鑒馬耳他的例子，可以預(yù)見塞浦路斯的稅收政策也將發(fā)生類似的變化。正因如此，現(xiàn)在很少有外國公司和銀行愿意去這些地中海國家設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。
在考慮不同國家稅收的復(fù)雜性和不一致性，以及可能出現(xiàn)的國際雙重征稅的同時(shí)，還應(yīng)注意到對外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的一些稅收上的可選擇因素。例如，如何利用各國稅率的差距、稅收的優(yōu)惠政策、較為自由寬松約法律，如何從稅收的角度將資本和所得轉(zhuǎn)移到最為有利的國家。
一、對外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)所得的主要類型及其稅收
眾所周知，古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)提出了生產(chǎn)的三個(gè)基本要素，即勞動(dòng)、土地和資本，以及這三個(gè)要素帶來的三個(gè)相應(yīng)的基本形式的所得，即工資、地租和利潤。
按照現(xiàn)代分類方法，可把所得分為積極所得（active income）和消極所得（passive income）。
1.積極所得
積極所得來源于對外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的如下業(yè)務(wù)：通過在外國境內(nèi)建立常設(shè)機(jī)構(gòu)開展經(jīng)營業(yè)務(wù)，抑或具有稅收戶籍的自然人和法人從事的經(jīng)營業(yè)務(wù)。每個(gè)國家依照地域管轄權(quán)對常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得征稅，而依照居民管轄權(quán)對具有本國稅收戶籍的自然人和法人征稅。積極所得計(jì)入納稅人（自然人和法人）的總所得內(nèi)，繳納兩個(gè)主要的所得稅，即個(gè)人所得稅和公司所得稅。如果這兩個(gè)稅種不能包含對所有各類所得的課征，那么還要課征其他稅種，如財(cái)產(chǎn)稅、資本利得稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等。
2.消極所得
消極所得主要是指以有價(jià)證券投資的形式向外國公司投資，從非完全控制的外國公司中按投資份額獲取的所得，其中包括股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)。被投資的國家依照地域管轄權(quán)，對來源于本國的向外國投資者分配的利潤征稅，即預(yù)提所得稅，由所得的形成地源泉扣繳。
對消極所得課征的預(yù)提所得稅的特征是，對以股息形式分配利潤的征稅，其稅負(fù)通常要比利息和特許權(quán)使用費(fèi)沉重。所以，從稅收角度看，以貸款形式的資本輸出較為有利。除此以外，利息支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可作為扣除項(xiàng)目，含有借款資本的公司按期支付利息是其首要的義務(wù)。稅收的這個(gè)特征被廣泛利用到內(nèi)部企業(yè)間的資金信貸中，以減輕預(yù)提所得稅的負(fù)擔(dān)。為了達(dá)到節(jié)稅的目的，跨國集團(tuán)內(nèi)部可運(yùn)用各種稅收籌劃的原理，將一種形式的消極所得轉(zhuǎn)換為另一種形式的消極所得。
二、現(xiàn)代商業(yè)中的稅收風(fēng)險(xiǎn)
在對外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會遇到各種可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，如政治風(fēng)險(xiǎn)、商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等，其中也包括稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)往往是伴隨著下列一些環(huán)境的變化而出現(xiàn)的：
所在國的稅收政策發(fā)生變化，實(shí)施新的稅收征管辦法，調(diào)整所得稅稅率，開征新的關(guān)稅，取消稅收優(yōu)惠等。
稅收風(fēng)險(xiǎn)是無從保險(xiǎn)的，我們可以將其分為不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)和可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)。所謂不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)常是同某些政治原因聯(lián)系起來的；而可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)，一般是指當(dāng)了解了稅收理論和稅收策的發(fā)展趨勢時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)就有可能被預(yù)見。
[案例]
一個(gè)不可預(yù)見的稅收風(fēng)險(xiǎn)的案例
美國奧梯斯電梯公司（OTIS-elevator）在原蘇聯(lián)圣。彼得堡建廠的過程中，突然遇到蘇聯(lián)解體。而俄羅斯聯(lián)邦的成立，使這家美國公司由于稅收的增加，原工廠的建設(shè)預(yù)算一下增加了20％。其原因是，在1991年開始建廠的時(shí)候，在預(yù)算中根本沒有也不可能把1992年在俄羅斯突然開征的增值稅考慮進(jìn)去。
一個(gè)可預(yù)見的稅收風(fēng)險(xiǎn)的案例
當(dāng)人們知道在馬耳他離岸公司的登記已停辦，而到2004年，所有的馬耳他離岸公司都將關(guān)閉時(shí)，購買馬耳他現(xiàn)成的離岸公司就顯得毫無前途了。馬耳他努力將自己的稅收政策向歐盟靠近，以求早日加入歐盟。借鑒馬耳他的例子，可以預(yù)見塞浦路斯的稅收政策也將發(fā)生類似的變化。正因如此，現(xiàn)在很少有外國公司和銀行愿意去這些地中海國家設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。
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