價(jià)格轉(zhuǎn)移納稅籌劃技術(shù)

　　稅率式納稅籌劃，是利用國(guó)家稅法制定的高低不同的稅率，通過(guò)制定納稅計(jì)劃來(lái)減少納稅的方法。常見(jiàn)的籌劃技術(shù)有如下三種：價(jià)格轉(zhuǎn)移納稅籌劃技術(shù)、選擇低稅率行業(yè)或地區(qū)進(jìn)行投資。

　　一、價(jià)格轉(zhuǎn)移納稅籌劃技術(shù)

　　價(jià)格轉(zhuǎn)移納稅籌劃技術(shù)主要有貨物、勞務(wù)、資產(chǎn)、費(fèi)用和資金的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等，下面分項(xiàng)進(jìn)行詳解。

　　商品價(jià)格是圍繞價(jià)值上下波動(dòng)，并受市場(chǎng)商品的供求關(guān)系的影響。也就是說(shuō)，同類(lèi)商品存在一個(gè)統(tǒng)一的市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。但是，作為市場(chǎng)主體的企業(yè)對(duì)其所經(jīng)營(yíng)商品價(jià)格的制定具有獨(dú)立的自主權(quán)，只要買(mǎi)賣(mài)雙方都愿意接受，某種商品的交易價(jià)格就可以高于或低于其市場(chǎng)平均價(jià)格。正因?yàn)槿绱?，集團(tuán)公司可利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，對(duì)貨物往來(lái)、勞務(wù)結(jié)算、財(cái)產(chǎn)租賃、貸款利息等制定其特殊的內(nèi)部交易價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)，如，避免或推遲交納企業(yè)所得稅等等。對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的具體做法是：

　?。ㄒ唬┴浳锏霓D(zhuǎn)讓定價(jià)

　　集團(tuán)公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間的提供原材料、產(chǎn)品銷(xiāo)售等往來(lái)，通過(guò)采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內(nèi)部作價(jià)辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和減輕公司整體稅負(fù)的目的。

　　（二）勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)之間除了上面提到的材料和產(chǎn)品貿(mào)易往來(lái)外，還會(huì)經(jīng)常相互提供各種勞務(wù)服務(wù)。其做法同貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)基本相同，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用提供勞務(wù)服務(wù)的內(nèi)部作價(jià)方式來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，達(dá)到減輕整體稅負(fù)。

　?。ㄈ┕芾碣M(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)

　　企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供各種管理服務(wù)，因此，有關(guān)的管理費(fèi)用必須分?jǐn)偨o下屬公司負(fù)擔(dān)。集團(tuán)公司為了降低企業(yè)整體稅負(fù)，往往沒(méi)有按合理標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配管理費(fèi)用，而是對(duì)高稅率子公司多分配費(fèi)用，對(duì)低稅率子公司少分配費(fèi)用，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

　?。ㄋ模┯行钨Y產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)

　　在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生生產(chǎn)設(shè)備等有形資產(chǎn)的租賃行為。這就為我們進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。例如：通過(guò)制定內(nèi)部租賃價(jià)格（即租金價(jià)格），也可以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和減輕稅負(fù)的目的。在我國(guó)珠海經(jīng)濟(jì)特區(qū)有一家外商投資公司，以融資租賃方式向其國(guó)外母公司租用價(jià)值500萬(wàn)美元的資本設(shè)備，合同規(guī)定母公司按原值的140％收取本金、租金及管理費(fèi)，租期為8年，期滿后設(shè)備歸于公司所有。

　　這種租賃形式表面上看來(lái)比較優(yōu)惠——子公司亦稱(chēng)該設(shè)備貸款是由母公司提供的，母公司收取的租金率低于貸款利率，因此按我國(guó)稅法規(guī)定可以就其租金免征提所得稅——但經(jīng)過(guò)繼續(xù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，母公司向該公司收取租金采取逐年遞減的方式，第一年為25％，第二年為15％等，租賃期年平均租金率為8.68％，超過(guò)了同期國(guó)際金融市場(chǎng)的一般利率水平。這種利用有形資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)規(guī)避稅收的方法，在大型跨國(guó)企業(yè)中并不鮮見(jiàn)。

　?。ㄎ澹o(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)

　　無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有的商標(biāo)、商譽(yù)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等產(chǎn)權(quán)。由于無(wú)形資產(chǎn)具有單一性和專(zhuān)有性的特點(diǎn)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格沒(méi)有統(tǒng)一的市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格可供參照，其轉(zhuǎn)讓定價(jià)比貨物及勞務(wù)更為自由靈活和方便，轉(zhuǎn)讓價(jià)格亦可包含于被轉(zhuǎn)讓的設(shè)備款之中，但是如果是國(guó)內(nèi)企業(yè)將無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)包含設(shè)備里面，則應(yīng)考慮國(guó)家對(duì)出售固定資產(chǎn)征稅的其他稅收政策法規(guī)。

　　（六）資金的轉(zhuǎn)讓定價(jià)

　　資金的價(jià)格表現(xiàn)為貸款或借款的利息。關(guān)聯(lián)公司之間可以通過(guò)其內(nèi)部結(jié)算銀行發(fā)生借貸行為，其常常表現(xiàn)為總公司對(duì)分公司進(jìn)行貸款。這樣，總公司就可通過(guò)對(duì)稅率高的分公司實(shí)行高利率貸款的政策，而對(duì)稅率低的分公司實(shí)行低利率貸款的政策，使公司利潤(rùn)從高稅率公司向低稅率公司轉(zhuǎn)移，以減輕整體所得稅稅負(fù)。

　　總之，以減輕集團(tuán)公司整體稅負(fù)為目的的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本做法是：當(dāng)賣(mài)方處于高稅率地區(qū)而買(mǎi)方處于低稅地區(qū)時(shí)，其交易就以低于市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行；反之，則以高于市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行交易。

　　例如：A企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元，稅率33％，A企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，將其100萬(wàn)元利潤(rùn)轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)的適用27％稅率的小企業(yè)，則：

　　不進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)納所得稅稅額為：

　　500×33％＝165（萬(wàn)元）

　　通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)后應(yīng)納所得稅稅額為：

　　400×33％＋100×27％＝159（萬(wàn)元）

　　通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)后少納所得稅稅額為：

　　165－159＝6（萬(wàn)元）

　　如果對(duì)此例做進(jìn)一步的分析，我們可以看出，如果各關(guān)聯(lián)企業(yè)都適用同一比例稅率，且各企業(yè)均處于盈利的情況下，則轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)集團(tuán)公司整體所得稅稅負(fù)將不產(chǎn)生任何影響。但如果各關(guān)聯(lián)企業(yè)適用不同的所得稅稅率，則轉(zhuǎn)讓定價(jià)大有籌劃的空間。

　　如果集團(tuán)內(nèi)各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利潤(rùn)相差懸殊，或有其他稅收優(yōu)惠，有必要利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)到有稅收優(yōu)惠的企業(yè)，以降低或減輕集團(tuán)整體稅負(fù)水平。

　　在運(yùn)用上面案例進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要清楚稅法的有關(guān)規(guī)定。比如《稅收征收管理法》第36條規(guī)定：“企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”?！抖愂照魇展芾矸▽?shí)施細(xì)則》第51條規(guī)定：“關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料”。納稅人在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅籌劃之前，必須清楚有關(guān)國(guó)家關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅法規(guī)定，以免誤入禁區(qū)。