增值稅稅收籌劃――合理變更企業(yè)組織形式可節(jié)稅

　　目前，企業(yè)的合并、分立等企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化非常多，這既有適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展形勢的考慮，也有稅收上的考慮。

　　完整的稅收籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，其中企業(yè)利用組織結(jié)構(gòu)形式的變化進行稅收籌劃是非常重要的方式。本文通過兩個成功的籌劃實例，說明如何運用企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化來進行科學(xué)合理的稅收籌劃。

　　例一：某市一商貿(mào)有限公司主要從事各種品牌的空調(diào)和熱水器銷售業(yè)務(wù)。在2000年度以前，該公司在進貨時不但要與各空調(diào)或熱水器生產(chǎn)廠家簽訂空調(diào)和熱水器購銷合同，而且要簽訂代理安裝、維修合同。安裝、維修合同一般規(guī)定，生產(chǎn)廠家委托該商貿(mào)有限公司代為用戶安裝、維修等售后服務(wù)，每售出空調(diào)、熱水器一臺，生產(chǎn)廠家分別付給該公司安裝、維修費用180元和70元。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)［1995］288號）第八條規(guī)定：“經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的‘三包’收入，應(yīng)按照‘修理修配’征收增值稅?！焙髞韲叶悇?wù)總局又在《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)［1997］167號）中規(guī)定，“自1997年7月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物從銷售方取得的各種形式的返還資金，均依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅金，并從其取得的返還資金當期的進項稅金中予以沖減?！?000年度該物資有限公司銷售空調(diào)481臺，取得安裝、維修服務(wù)收入86 580元；銷售熱水器327臺，取得安裝、維修服務(wù)收入22890元。兩項收入合計109470元，無論是按“修理修配”征收增值稅，還是按沖減進項稅金方法計算，企業(yè)應(yīng)負擔(dān)18609.9元的增值稅稅款。

　　2001年，該物資有限公司為了加強對安裝、維修業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理和核算，經(jīng)籌劃，決定成立一個獨立核算的安裝維修服務(wù)部，專門從事安裝維修服務(wù)業(yè)務(wù)，并領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照和辦理了稅務(wù)登記證，獨立申報納稅。且從2001年起，改變合同的簽訂方式，該物資有限公司與各生產(chǎn)廠家簽訂空調(diào)、熱水器購銷合同后，再讓各生產(chǎn)廠家與該公司的安裝維修服務(wù)部簽訂安裝、維修服務(wù)合同，并且各生產(chǎn)廠家將安裝維修服務(wù)費直接支付給安裝維修部。按照現(xiàn)行有關(guān)稅法規(guī)定，安裝維修服務(wù)部取得的安裝維修費收入不屬于增值稅的征收范圍，而應(yīng)當按3％的稅率計算繳納營業(yè)稅。倘若2001年該安裝維修服務(wù)部取得的空調(diào)、熱水器安裝維修服務(wù)收入仍為10947 0元的話，只需繳納營業(yè)稅3284.1元，與2000年18609.9元增值稅相比，少負擔(dān)了15325.8元稅款，稅收負擔(dān)減輕了82.35％。

　　例二：一外商原來已與中方合資組建了一家公司，公司內(nèi)設(shè)有非獨立核算的研發(fā)部門。其生產(chǎn)的產(chǎn)品技術(shù)含量高，銷路好，賺錢多。1999年底該外商想再追加投資，他在聘請專業(yè)籌劃人士經(jīng)過認真調(diào)查測算和籌劃以后，于2000年6月在原合資公司所在城市的國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)又新辦了一個合資企業(yè)，讓中方以土地與房屋作為投資，以縮短工程工期和節(jié)約新建企業(yè)的費用；同時，將原合資公司中的研發(fā)部門獨立出來，在開發(fā)區(qū)內(nèi)新組建一個為這兩個合資企業(yè)服務(wù)的研發(fā)中心，自負盈虧，獨立納稅。這一籌劃的實施，每年為該外商少負擔(dān)企業(yè)所得稅和增值稅上百萬元。

　　原因何在呢？一是該外商不在原合資企業(yè)中追加投資，而是選擇再興辦一個合資企業(yè)，主要是因為按照現(xiàn)行有關(guān)稅法規(guī)定，如果在原合資企業(yè)的基礎(chǔ)上追加投資，其追加的投資不能享受企業(yè)所得稅“二年免稅、三年減半征稅”的稅收優(yōu)惠，再興辦一個合資企業(yè)則可享受到“二年免稅、三年減半征稅”的稅收優(yōu)惠；二是新辦的合資企業(yè)和研發(fā)中心選擇設(shè)在國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，按有關(guān)稅法規(guī)定可以享受優(yōu)惠的稅率繳納企業(yè)所得稅；三是將研發(fā)部門從原合資企業(yè)中獨立出來，組建一個獨立的研發(fā)中心，主要是因為其生產(chǎn)的產(chǎn)品中含有研發(fā)部門開發(fā)的軟件系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售時無法單獨核算產(chǎn)品中所含軟件的價值，由于軟件價值包含在產(chǎn)品中又無法分開核算，按規(guī)定應(yīng)依產(chǎn)品適用的17％稅率計算征收增值稅，同時按企業(yè)適用的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅，而享受不到《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅［2000］25號）規(guī)定的軟件產(chǎn)品增值稅稅負超過3％部分實行“即征即退”和所得稅減免等稅收優(yōu)惠政策。成立獨立的研發(fā)中心后，其開發(fā)的軟件可以按照獨立價格賣給兩個合資企業(yè)，不但可以享受到上述財稅[2000]25號文規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，而且購進使用該軟件的兩個合資企業(yè)的增值稅還能得到抵扣。

　　從上述兩個成功的實例中，我們可以總結(jié)出，納稅人要想利用組織結(jié)構(gòu)形式的變化來進行科學(xué)合理的稅收籌劃，并從中獲益，必須把握以下幾點：

　　首先，納稅人和專業(yè)籌劃人士要在認真學(xué)習(xí)和研究有關(guān)稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，了解和掌握與本企業(yè)相關(guān)的所有的稅收法律法規(guī)。

　　其次，要在分析企業(yè)投資、生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容、范圍和業(yè)務(wù)收入形式等方面情況的基礎(chǔ)上，研究和掌握其相應(yīng)可以適用的包括不同稅種、同一稅種不同條款的法律法規(guī)規(guī)定以及適用的前提條件等。

　　再次，分析哪些投資、哪些經(jīng)營內(nèi)容、哪些經(jīng)營范圍、哪些業(yè)務(wù)收入等及其與之相應(yīng)的稅收規(guī)定同企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)形式有關(guān)，即其投資、經(jīng)營內(nèi)容、范圍、收入是否可以分開或合并，并在稅收負擔(dān)上作出相應(yīng)的優(yōu)劣比較。

　　最后，要本著“利潤最大化”的原則，對不同方案其他方面的得失進行綜合分析與考慮，防止顧此失彼，從中選擇出整體最優(yōu)方案并付諸實施。