增值稅稅收籌劃――設(shè)立回收公司可節(jié)約增值稅
以廢舊物資為原料的企業(yè)A市塑料制品廠于2000年10月份開業(yè)，經(jīng)營數(shù)月后發(fā)現(xiàn)增值稅稅負(fù)高達1 2％，而據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計的數(shù)字，一般企業(yè)的增值稅稅負(fù)僅為5％左右。經(jīng)過深入分析，原因在于該廠的原材料——廢舊塑料主要靠自己收購，由于不能取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定不能抵扣進項稅額，因此稅負(fù)一直高居不下。
經(jīng)向稅務(wù)師事務(wù)所咨詢，注冊稅務(wù)師建議，如果企業(yè)不直接收購廢舊塑料，而是從廢舊物資回收公司購進，則可以取得一定的進項稅額，從而降低增值稅稅負(fù)。于是，該企業(yè)決策層決定不再自己收購，而直接向物資回收部門收購，這樣可以根據(jù)物資回收單位開具的增值稅專用發(fā)票享受17％的進項稅額抵扣。但是，過了一段時間后發(fā)現(xiàn)，由于回收單位本身需要盈利，塑料制品廠在獲得進項稅額抵扣的同時，原材料的價格也大大增加。稅負(fù)雖然降低了，但企業(yè)的利潤并沒有增加。如何才能既降低稅負(fù)，又降低原材料成本呢？稅收政策的變化為企業(yè)進行更高層次的籌劃提供了機會。
《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅［2001］78號）給了企業(yè)新的啟示。該《通知》規(guī)定，從2001年5月1日起，廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額。
根據(jù)上述政策，如果工廠投資設(shè)立一個廢舊塑料回收公司，那么不僅回收公司可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，工廠仍可根據(jù)回收公司開具的發(fā)票抵扣進項稅額，這樣工廠遇到的問題就迎刃而解。經(jīng)過調(diào)查和分析，設(shè)立回收公司增加的成本（注冊費用、管理成本等）并不高，而且這部分成本基本上屬于固定成本，比之節(jié)省的稅收來說只是個小數(shù)，而且隨著公司生產(chǎn)規(guī)模的日益擴大，企業(yè)的收益會越來越多。于是，公司實施了上述方案，并在較短的時間內(nèi)扭轉(zhuǎn)了高稅負(fù)局面。
現(xiàn)將公司實施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對比如下：
實施前：80％的原材料自行收購，20％的原材料從廢舊物資經(jīng)營單位購入。
假定前五個月自行收購廢舊塑料400噸，每噸2000元，合計80萬元，從經(jīng)營單位購入廢舊塑料83.33噸，每噸2400元，合計金額約20萬元，允許抵扣的進項稅額2萬元，其他可以抵扣的進項稅額（水電費、修理用配件等）4萬元，生產(chǎn)的塑料制品對外銷售收入150萬元。有關(guān)數(shù)據(jù)計算如下：
應(yīng)納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝1500000×17％－（20000＋40000）＝195000（元）；
稅負(fù)率＝195000÷1500000×100％＝13％。
實施后：假定后五個月公司生產(chǎn)規(guī)模與前五個月相同，回收公司以每噸2000元的價格收購廢舊塑料483.33噸，以每噸2400元（與從其他廢舊物資經(jīng)營單位的銷售價相同）的價格銷售給塑料制品廠，其他資料不變。有關(guān)數(shù)據(jù)計算如下：
回收公司免征增值稅。
制品廠允許抵免的進項稅額＝483.33×2400×10％＋40000＝155999.20（元）；
應(yīng)納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝1500000×17％－155999. 20＝99000.80（元）；
稅負(fù)率＝99000.80÷1500000×100％＝6.6％；
方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額＝195000－99000.80＝959 99.20（元）；
節(jié)省城市維護建設(shè)稅和教育費附加合計約10000元。
上述籌劃方案對于以廢舊物資為主要原材料的制造企業(yè)普遍適用，例如以廢舊紙張為原料的造紙廠，以廢金屬為原料的金屬制品廠等。在實際操作中，應(yīng)當(dāng)注意兩點：
一是回收公司與制造企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，回收公司必須按照獨立企業(yè)之間正常售價銷售給工廠，而不能一味地為增加工廠的進項稅額擅自抬高售價；二是設(shè)立的回收公司所增加的費用必須小于或遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所帶來的收益。
經(jīng)向稅務(wù)師事務(wù)所咨詢，注冊稅務(wù)師建議，如果企業(yè)不直接收購廢舊塑料，而是從廢舊物資回收公司購進，則可以取得一定的進項稅額，從而降低增值稅稅負(fù)。于是，該企業(yè)決策層決定不再自己收購，而直接向物資回收部門收購，這樣可以根據(jù)物資回收單位開具的增值稅專用發(fā)票享受17％的進項稅額抵扣。但是，過了一段時間后發(fā)現(xiàn)，由于回收單位本身需要盈利，塑料制品廠在獲得進項稅額抵扣的同時，原材料的價格也大大增加。稅負(fù)雖然降低了，但企業(yè)的利潤并沒有增加。如何才能既降低稅負(fù)，又降低原材料成本呢？稅收政策的變化為企業(yè)進行更高層次的籌劃提供了機會。
《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅［2001］78號）給了企業(yè)新的啟示。該《通知》規(guī)定，從2001年5月1日起，廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額。
根據(jù)上述政策，如果工廠投資設(shè)立一個廢舊塑料回收公司，那么不僅回收公司可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，工廠仍可根據(jù)回收公司開具的發(fā)票抵扣進項稅額，這樣工廠遇到的問題就迎刃而解。經(jīng)過調(diào)查和分析，設(shè)立回收公司增加的成本（注冊費用、管理成本等）并不高，而且這部分成本基本上屬于固定成本，比之節(jié)省的稅收來說只是個小數(shù)，而且隨著公司生產(chǎn)規(guī)模的日益擴大，企業(yè)的收益會越來越多。于是，公司實施了上述方案，并在較短的時間內(nèi)扭轉(zhuǎn)了高稅負(fù)局面。
現(xiàn)將公司實施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對比如下：
實施前：80％的原材料自行收購，20％的原材料從廢舊物資經(jīng)營單位購入。
假定前五個月自行收購廢舊塑料400噸，每噸2000元，合計80萬元，從經(jīng)營單位購入廢舊塑料83.33噸，每噸2400元，合計金額約20萬元，允許抵扣的進項稅額2萬元，其他可以抵扣的進項稅額（水電費、修理用配件等）4萬元，生產(chǎn)的塑料制品對外銷售收入150萬元。有關(guān)數(shù)據(jù)計算如下：
應(yīng)納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝1500000×17％－（20000＋40000）＝195000（元）；
稅負(fù)率＝195000÷1500000×100％＝13％。
實施后：假定后五個月公司生產(chǎn)規(guī)模與前五個月相同，回收公司以每噸2000元的價格收購廢舊塑料483.33噸，以每噸2400元（與從其他廢舊物資經(jīng)營單位的銷售價相同）的價格銷售給塑料制品廠，其他資料不變。有關(guān)數(shù)據(jù)計算如下：
回收公司免征增值稅。
制品廠允許抵免的進項稅額＝483.33×2400×10％＋40000＝155999.20（元）；
應(yīng)納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝1500000×17％－155999. 20＝99000.80（元）；
稅負(fù)率＝99000.80÷1500000×100％＝6.6％；
方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額＝195000－99000.80＝959 99.20（元）；
節(jié)省城市維護建設(shè)稅和教育費附加合計約10000元。
上述籌劃方案對于以廢舊物資為主要原材料的制造企業(yè)普遍適用，例如以廢舊紙張為原料的造紙廠，以廢金屬為原料的金屬制品廠等。在實際操作中，應(yīng)當(dāng)注意兩點：
一是回收公司與制造企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，回收公司必須按照獨立企業(yè)之間正常售價銷售給工廠，而不能一味地為增加工廠的進項稅額擅自抬高售價；二是設(shè)立的回收公司所增加的費用必須小于或遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所帶來的收益。
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