一般納稅人的避稅籌劃案例
增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加進(jìn)行征稅，所以叫做“增值”稅?，F(xiàn)行的增值稅法已經(jīng)作了重大變革，更趨于公平和規(guī)范，充分體現(xiàn)了主體稅制與市場機(jī)制協(xié)調(diào)的原則。
我國現(xiàn)行增值稅具有普遍征收、價(jià)外計(jì)稅、使用專用發(fā)票、計(jì)稅簡化的特點(diǎn)?，F(xiàn)行增值稅制充分體現(xiàn)了“道道課征、稅不重復(fù)”的基本特性，反映出公平、中性、透明、普遍、便利的原則精神，對(duì)于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅法中的多種選擇項(xiàng)目依然為納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。
如何充分地利用這些可能性為我們企業(yè)的合理避稅服務(wù)呢？這里將針對(duì)納稅人的不同情況通過一個(gè)個(gè)具體的案例，結(jié)合不同的方法，如利用購進(jìn)扣稅，利用增值稅的減免規(guī)定，利用分散優(yōu)勢，利用聯(lián)合經(jīng)營，利用“”，利用混合銷售等等為讀者提供實(shí)際實(shí)踐的思路和具體操作的方法。
下面我們來看一下：一般納稅人的避稅籌劃案例
一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算基本公式如下：
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面人手：
一、利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅
銷項(xiàng)稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計(jì)算所銷貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。銷項(xiàng)稅額在價(jià)外向購買方收取，其計(jì)算公式如下：
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率
利用銷項(xiàng)稅額避稅的關(guān)鍵在于：
第一，銷售額避稅；第二，稅率避稅。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷售額而言存在下列避稅籌劃策略：
（一）實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時(shí)間，延續(xù)稅款繳納；
（二）隨同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要計(jì)入銷售收入；
（三）銷售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入，采取措施不要計(jì)入銷售收入；
（四）設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；
（五）采取某種合法合理的方式坐支，少計(jì)銷售收入；
（六）商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對(duì)外銷售，但采取低估價(jià)、次品折扣方式降低銷售額；
（七）采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對(duì)外銷售處理；
（八）以物換物；
（九）為職工搞福利或發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性紀(jì)念品，低價(jià)出售，或私分商品性貨物；
（十）為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價(jià)銷售給對(duì)方或送給對(duì)方；
（十一）納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。
二、利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額避稅
進(jìn)項(xiàng)稅額是指購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，因此進(jìn)項(xiàng)稅額避稅策略包括：
（一）在價(jià)格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；
（二）納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷售方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；
（三）納稅人委托加工貨物時(shí)，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；
（四）納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；
（五）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑據(jù)上注明的價(jià)格，依照13％的扣除稅率，獲得13％的抵扣；
（六）為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑證；第三，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者所注稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的；
?。ㄆ撸┰诓少徆潭ㄙY產(chǎn)時(shí)，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進(jìn)，并獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；
（八）將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票；
（九）采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。
以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實(shí)際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上說可歸納為：一是爭取縮小銷項(xiàng)稅額；二是爭取擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，其效果是從兩個(gè)方向壓縮應(yīng)繳稅額。
我國現(xiàn)行增值稅具有普遍征收、價(jià)外計(jì)稅、使用專用發(fā)票、計(jì)稅簡化的特點(diǎn)?，F(xiàn)行增值稅制充分體現(xiàn)了“道道課征、稅不重復(fù)”的基本特性，反映出公平、中性、透明、普遍、便利的原則精神，對(duì)于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅法中的多種選擇項(xiàng)目依然為納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。
如何充分地利用這些可能性為我們企業(yè)的合理避稅服務(wù)呢？這里將針對(duì)納稅人的不同情況通過一個(gè)個(gè)具體的案例，結(jié)合不同的方法，如利用購進(jìn)扣稅，利用增值稅的減免規(guī)定，利用分散優(yōu)勢，利用聯(lián)合經(jīng)營，利用“”，利用混合銷售等等為讀者提供實(shí)際實(shí)踐的思路和具體操作的方法。
下面我們來看一下：一般納稅人的避稅籌劃案例
一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算基本公式如下：
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面人手：
一、利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅
銷項(xiàng)稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計(jì)算所銷貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。銷項(xiàng)稅額在價(jià)外向購買方收取，其計(jì)算公式如下：
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率
利用銷項(xiàng)稅額避稅的關(guān)鍵在于：
第一，銷售額避稅；第二，稅率避稅。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷售額而言存在下列避稅籌劃策略：
（一）實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時(shí)間，延續(xù)稅款繳納；
（二）隨同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要計(jì)入銷售收入；
（三）銷售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入，采取措施不要計(jì)入銷售收入；
（四）設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；
（五）采取某種合法合理的方式坐支，少計(jì)銷售收入；
（六）商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對(duì)外銷售，但采取低估價(jià)、次品折扣方式降低銷售額；
（七）采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對(duì)外銷售處理；
（八）以物換物；
（九）為職工搞福利或發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性紀(jì)念品，低價(jià)出售，或私分商品性貨物；
（十）為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價(jià)銷售給對(duì)方或送給對(duì)方；
（十一）納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。
二、利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額避稅
進(jìn)項(xiàng)稅額是指購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，因此進(jìn)項(xiàng)稅額避稅策略包括：
（一）在價(jià)格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；
（二）納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷售方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；
（三）納稅人委托加工貨物時(shí)，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；
（四）納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；
（五）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑據(jù)上注明的價(jià)格，依照13％的扣除稅率，獲得13％的抵扣；
（六）為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑證；第三，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者所注稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的；
?。ㄆ撸┰诓少徆潭ㄙY產(chǎn)時(shí)，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進(jìn)，并獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；
（八）將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票；
（九）采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。
以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實(shí)際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上說可歸納為：一是爭取縮小銷項(xiàng)稅額；二是爭取擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，其效果是從兩個(gè)方向壓縮應(yīng)繳稅額。
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