企業(yè)集團(tuán)籌劃的撤并時(shí)機(jī)選擇
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅問(wèn)題解答(之一)》的通知(國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào))明確
1.對(duì)納稅人倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)后銷售的貨物,應(yīng)按現(xiàn)行稅法的規(guī)定征稅。
2.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[1995]42號(hào))規(guī)定,從1995年起,增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款在5年內(nèi)實(shí)行按比例分期抵扣的辦法。增值稅一般納稅人,如因倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)等原因不再購(gòu)進(jìn)貨物而只銷售存貨的,或者為了維持銷售存貨的業(yè)務(wù)而只購(gòu)進(jìn)水、電的,其期初存貨已征稅款的抵扣,可按實(shí)際動(dòng)用數(shù)抵扣。增值稅一般納稅人申請(qǐng)按動(dòng)用數(shù)抵扣期初進(jìn)項(xiàng)稅額,需提供有關(guān)部門批準(zhǔn)其倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)的文件等資料,并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
3.對(duì)納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款,以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額后不足抵扣部分,稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅。
例如:2004年5月16日,某地金虹集團(tuán)公司接到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的通知,指出該公司的下屬企業(yè)B公司長(zhǎng)期負(fù)申報(bào),有通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行避稅的嫌疑,要求公司查找原因,并限期整改。
金虹集團(tuán)公司是一家大型國(guó)有企業(yè),下設(shè)五個(gè)二級(jí)法人公司,各子公司的財(cái)務(wù)情況接受公司財(cái)務(wù)公司的統(tǒng)一管理,實(shí)行內(nèi)部銀行結(jié)算。其中核心公司A主要生產(chǎn)小顆粒的化工產(chǎn)品,B公司生產(chǎn)大顆粒的化工產(chǎn)品。兩家子公司在產(chǎn)品上屬于一個(gè)體系,但是各為一個(gè)生產(chǎn)流水線,均為增值稅一般納稅人。接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知之后,新上任的董事長(zhǎng)十分重視,他通過(guò)對(duì)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)比分析,發(fā)現(xiàn)公司的增值稅的稅收負(fù)擔(dān)是有些不正常,A公司每月都有較大的增值稅應(yīng)納稅金,而B(niǎo)公司卻存在較大的留抵稅款。因此,他請(qǐng)分管財(cái)務(wù)的總經(jīng)理落實(shí)此事。
財(cái)務(wù)總經(jīng)理請(qǐng)來(lái)了專業(yè)人士“把脈問(wèn)診”。專業(yè)人員對(duì)兩個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況和公司機(jī)構(gòu)的運(yùn)行情況進(jìn)行了全面的分析,得出的結(jié)果是:由于該企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部“母”與“子”的關(guān)系設(shè)計(jì)不合理而導(dǎo)致稅負(fù)不合理,從而造成一方面自己的稅收負(fù)擔(dān)增加,另一方面還被稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑避稅的尷尬境地。
原來(lái),該集團(tuán)公司為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,在2003年中期投資興建了年產(chǎn)20萬(wàn)噸的大顆?;ぎa(chǎn)品生產(chǎn)線。當(dāng)時(shí)有關(guān)部門為了完成投資考核指標(biāo),于是要求該項(xiàng)目以獨(dú)立企業(yè)的形式來(lái)承建。因而,該集團(tuán)公司就把這條擴(kuò)建中的新生產(chǎn)線登記注冊(cè)全資子公司,實(shí)行獨(dú)立核算,并到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了增值稅一般納稅人的資格認(rèn)定,該項(xiàng)目已于2003年底試產(chǎn)成功。
A公司2004年1月至5月已實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)繳稅金2000萬(wàn)元,而B(niǎo)公司實(shí)現(xiàn)稅金則為留抵稅額600萬(wàn)元。按照集團(tuán)公司的預(yù)測(cè),到本年12月末A公司實(shí)現(xiàn)稅金可達(dá)4800萬(wàn)元,而B(niǎo)公司的增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額也將高達(dá)1300萬(wàn)元。
考慮到A、B兩公司的生產(chǎn)流程相似,新擴(kuò)建的生產(chǎn)線就其實(shí)質(zhì)而言,也就是A公司的一個(gè)生產(chǎn)車間,至多是一個(gè)不獨(dú)立核算的分公司。有關(guān)專業(yè)人士建議該集團(tuán)公司應(yīng)該將A、B兩家子公司“合二為一”。即將B公司撤并到A公司中去,這樣合并的好處在于既精簡(jiǎn)了機(jī)構(gòu),減少了管理人員,達(dá)到了減員增效的目的,又避免了不必要的關(guān)聯(lián)交易所造成的實(shí)現(xiàn)稅金不真實(shí)的問(wèn)題。這樣做的最大好處,就是有可能使B公司600萬(wàn)元增值稅稅款的進(jìn)項(xiàng)稅額,在A公司的銷項(xiàng)稅額中得以抵扣。該企業(yè)的應(yīng)納稅金也由原來(lái)的4800萬(wàn)元降至近3500萬(wàn)元的水平。
當(dāng)財(cái)務(wù)公司負(fù)責(zé)具體籌劃的人員向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)咨詢時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒,《增值稅問(wèn)題解答》(國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào))對(duì)倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)企業(yè)作了如下規(guī)定:“對(duì)期初存貨中尚未抵扣的已征稅款,以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額不足抵扣的部分,稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅。”據(jù)此規(guī)定,A公司與B公司之間通過(guò)撤并可以降低以后經(jīng)營(yíng)期間的稅收擔(dān)負(fù),但是不能消化現(xiàn)存的600萬(wàn)元留抵稅款。如果按此方案操作,就會(huì)給公司造成600萬(wàn)元的損失。
鑒于此,集團(tuán)公司內(nèi)部就形成了兩種截然不同的意見(jiàn)。一種意見(jiàn)認(rèn)為:與其到年底損失1300萬(wàn)元的增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額,不如迅速合二為一,僅損失本年1月~5月600萬(wàn)元的留抵稅額,反而可以使下半年預(yù)計(jì)的700萬(wàn)元的留抵稅額在B公司撤并后得以抵扣。
另一種意見(jiàn)認(rèn)為:現(xiàn)在不能合并,如果要合并,應(yīng)該尋找一個(gè)最佳的結(jié)合點(diǎn),從而規(guī)避600萬(wàn)元的損失。從理論上講,這個(gè)最佳結(jié)合點(diǎn)是存在的,即為:B公司的增值稅銷項(xiàng)稅額=B公司的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,也就是:A公司的銷項(xiàng)稅額-B公司的進(jìn)項(xiàng)稅額=0之時(shí)。從而既可以使該公司不至于因撤并子公司而造成600萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣的損失,又能解決因新生產(chǎn)線價(jià)格倒掛而使后續(xù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題,從而達(dá)到盡可能多地降低稅負(fù)的目的。
為了尋找這個(gè)最佳結(jié)合點(diǎn),集團(tuán)公司再次請(qǐng)專業(yè)人員對(duì)其進(jìn)行分析。稅收籌劃專家通過(guò)對(duì)B公司的實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn):造成新生產(chǎn)線進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的原因是B公司的成本價(jià)格確定不合理。
經(jīng)測(cè)算,由于大顆粒化工產(chǎn)品不含稅的平均售價(jià)為2300元/噸,而不含稅的成本價(jià)為2400元/噸。由此可以看出:如何使大顆?;ぎa(chǎn)品每噸的單位成本降下來(lái),就成了問(wèn)題的關(guān)鍵。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步的調(diào)查發(fā)現(xiàn):集團(tuán)公司規(guī)定B公司原材料計(jì)劃價(jià)格確定得不夠合理。由于集團(tuán)公司的下屬公司是以公司財(cái)務(wù)公司統(tǒng)一核定的價(jià)格進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的,而B(niǎo)公司試產(chǎn)階段的成本情況又是參考A公司產(chǎn)品的成本資料確定的。如果將其成本重新核定,按2300元/噸,該公司的月產(chǎn)量為10200噸,那么:
10 200×100×17%=600(萬(wàn)元)
通過(guò)由上述測(cè)算可以看出,在2001年6月的申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行A、B公司的“合二為一”應(yīng)視為最佳切入點(diǎn),因?yàn)榇藭r(shí)新生產(chǎn)線所申報(bào)的增值稅實(shí)現(xiàn)稅金為600萬(wàn)元,而留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額也為600萬(wàn)元,即6月份的實(shí)現(xiàn)稅金為零。
董事長(zhǎng)決定采用第二種意見(jiàn),在5月底,將B公司的成本計(jì)劃價(jià)格作了適當(dāng)調(diào)整,在本年的6月份進(jìn)行A公司與B公司“合二為一”的撤并工作。
公司的整改方案既消除的財(cái)務(wù)和稅收上的信息失真,降低了稅收成本,又減少了企業(yè)管理的環(huán)節(jié),大地降低了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用,得到了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的肯定。
分析點(diǎn)評(píng)
企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)多好還是少好?這個(gè)問(wèn)題是企業(yè)集團(tuán)的管理人士在日常管理活動(dòng)中經(jīng)常遇到的問(wèn)題。企業(yè)的下屬機(jī)構(gòu)多了,增加管理費(fèi)用,比如增加管理人工資,增加協(xié)調(diào)上的難度等,但是如果企業(yè)集團(tuán)想擴(kuò)張,想在不同的地方享受不同的優(yōu)惠政策,比如稅收政策等等,就需要通過(guò)在不同的地方設(shè)立獨(dú)立核算的企業(yè)來(lái)實(shí)現(xiàn),有時(shí),企業(yè)集團(tuán)還可以通過(guò)各企業(yè)不同的政策背景來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)運(yùn)作,從稅收的角度講,就是可能通過(guò)企業(yè)集團(tuán)來(lái)籌劃稅收,顯然比單獨(dú)企業(yè)要容易得多。
但是通過(guò)企業(yè)間的運(yùn)作籌劃稅收有多種情況,既可以通過(guò)企業(yè)的分立來(lái)籌劃,也可以通過(guò)企業(yè)的合并來(lái)籌劃,來(lái)案例就是通過(guò)企業(yè)的合并來(lái)籌劃稅收的一個(gè)成功范例。