機(jī)構(gòu)撤并的時(shí)機(jī)選擇

　　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅問(wèn)題解答（之一）》的通知（國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)）明確

　　1.對(duì)納稅人倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)后銷(xiāo)售的貨物，應(yīng)按現(xiàn)行稅法的規(guī)定征稅。

　　2.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1995]42號(hào)）規(guī)定，從1995年起，增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款在5年內(nèi)實(shí)行按比例分期抵扣的辦法。增值稅一般納稅人，如因倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)等原因不再購(gòu)進(jìn)貨物而只銷(xiāo)售存貨的，或者為了維持銷(xiāo)售存貨的業(yè)務(wù)而只購(gòu)進(jìn)水、電的，其期初存貨已征稅款的抵扣，可按實(shí)際動(dòng)用數(shù)抵扣。增值稅一般納稅人申請(qǐng)按動(dòng)用數(shù)抵扣期初進(jìn)項(xiàng)稅額，需提供有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)其倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)的文件等資料，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

　　3.對(duì)納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額后不足抵扣部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅。

　　例如：2004年5月16日，某地金虹集團(tuán)公司接到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的通知，指出該公司的下屬企業(yè)B公司長(zhǎng)期負(fù)申報(bào)，有通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行避稅的嫌疑，要求公司查找原因，并限期整改。

　　金虹集團(tuán)公司是一家大型國(guó)有企業(yè)，下設(shè)五個(gè)二級(jí)法人公司，各子公司的財(cái)務(wù)情況接受公司財(cái)務(wù)公司的統(tǒng)一管理，實(shí)行內(nèi)部銀行結(jié)算。其中核心公司A主要生產(chǎn)小顆粒的化工產(chǎn)品，B公司生產(chǎn)大顆粒的化工產(chǎn)品。兩家子公司在產(chǎn)品上屬于一個(gè)體系，但是各為一個(gè)生產(chǎn)流水線(xiàn)，均為增值稅一般納稅人。接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知之后，新上任的董事長(zhǎng)十分重視，他通過(guò)對(duì)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)公司的增值稅的稅收負(fù)擔(dān)是有些不正常，A公司每月都有較大的增值稅應(yīng)納稅金，而B(niǎo)公司卻存在較大的留抵稅款。因此，他請(qǐng)分管財(cái)務(wù)的總經(jīng)理落實(shí)此事。

　　財(cái)務(wù)總經(jīng)理請(qǐng)來(lái)了專(zhuān)業(yè)人士“把脈問(wèn)診”。專(zhuān)業(yè)人員對(duì)兩個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況和公司機(jī)構(gòu)的運(yùn)行情況進(jìn)行了全面的分析，得出的結(jié)果是：由于該企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部“母”與“子”的關(guān)系設(shè)計(jì)不合理而導(dǎo)致稅負(fù)不合理，從而造成一方面自己的稅收負(fù)擔(dān)增加，另一方面還被稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑避稅的尷尬境地。

　　原來(lái)，該集團(tuán)公司為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，在2003年中期投資興建了年產(chǎn)20萬(wàn)噸的大顆?；ぎa(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn)。當(dāng)時(shí)有關(guān)部門(mén)為了完成投資考核指標(biāo)，于是要求該項(xiàng)目以獨(dú)立企業(yè)的形式來(lái)承建。因而，該集團(tuán)公司就把這條擴(kuò)建中的新生產(chǎn)線(xiàn)登記注冊(cè)全資子公司，實(shí)行獨(dú)立核算，并到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了增值稅一般納稅人的資格認(rèn)定，該項(xiàng)目已于2003年底試產(chǎn)成功。

　　A公司2004年1月至5月已實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)繳稅金2000萬(wàn)元，而B(niǎo)公司實(shí)現(xiàn)稅金則為留抵稅額600萬(wàn)元。按照集團(tuán)公司的預(yù)測(cè)，到本年12月末A公司實(shí)現(xiàn)稅金可達(dá)4 800萬(wàn)元，而B(niǎo)公司的增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額也將高達(dá)1 300萬(wàn)元。

　　考慮到A、B兩公司的生產(chǎn)流程相似，新擴(kuò)建的生產(chǎn)線(xiàn)就其實(shí)質(zhì)而言，也就是A公司的一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間，至多是一個(gè)不獨(dú)立核算的分公司。有關(guān)專(zhuān)業(yè)人士建議該集團(tuán)公司應(yīng)該將A、B兩家子公司“合二為一”。即將B公司撤并到A公司中去，這樣合并的好處在于既精簡(jiǎn)了機(jī)構(gòu)，減少了管理人員，達(dá)到了減員增效的目的，又避免了不必要的關(guān)聯(lián)交易所造成的實(shí)現(xiàn)稅金不真實(shí)的問(wèn)題。這樣做的最大好處，就是有可能使B公司600萬(wàn)元增值稅稅款的進(jìn)項(xiàng)稅額，在A公司的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中得以抵扣。該企業(yè)的應(yīng)納稅金也由原來(lái)的4 800萬(wàn)元降至近3 500萬(wàn)元的水平。

　　當(dāng)財(cái)務(wù)公司負(fù)責(zé)具體籌劃的人員向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)咨詢(xún)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒，《增值稅問(wèn)題解答》（國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)）對(duì)倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)企業(yè)作了如下規(guī)定：“對(duì)期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅?！睋?jù)此規(guī)定，A公司與B公司之間通過(guò)撤并可以降低以后經(jīng)營(yíng)期間的稅收擔(dān)負(fù)，但是不能消化現(xiàn)存的600萬(wàn)元留抵稅款。如果按此方案操作，就會(huì)給公司造成600萬(wàn)元的損失。

　　鑒于此，集團(tuán)公司內(nèi)部就形成了兩種截然不同的意見(jiàn)。一種意見(jiàn)認(rèn)為：與其到年底損失1300萬(wàn)元的增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，不如迅速合二為一，僅損失本年1月～5月600萬(wàn)元的留抵稅額，反而可以使下半年預(yù)計(jì)的700萬(wàn)元的留抵稅額在B公司撤并后得以抵扣。

　　另一種意見(jiàn)認(rèn)為：現(xiàn)在不能合并，如果要合并，應(yīng)該尋找一個(gè)最佳的結(jié)合點(diǎn)，從而規(guī)避600萬(wàn)元的損失。從理論上講，這個(gè)最佳結(jié)合點(diǎn)是存在的，即為：B公司的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=B公司的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是：A公司的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-B公司的進(jìn)項(xiàng)稅額=0之時(shí)。從而既可以使該公司不至于因撤并子公司而造成600萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣的損失，又能解決因新生產(chǎn)線(xiàn)價(jià)格倒掛而使后續(xù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題，從而達(dá)到盡可能多地降低稅負(fù)的目的。

　　為了尋找這個(gè)最佳結(jié)合點(diǎn)，集團(tuán)公司再次請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)其進(jìn)行分析。稅收籌劃專(zhuān)家通過(guò)對(duì)B公司的實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)：造成新生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額的原因是B公司的成本價(jià)格確定不合理。

　　經(jīng)測(cè)算，由于大顆?；ぎa(chǎn)品不含稅的平均售價(jià)為2 300元／噸，而不含稅的成本價(jià)為2 400元／噸。由此可以看出：如何使大顆粒化工產(chǎn)品每噸的單位成本降下來(lái)，就成了問(wèn)題的關(guān)鍵。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步的調(diào)查發(fā)現(xiàn)：集團(tuán)公司規(guī)定B公司原材料計(jì)劃價(jià)格確定得不夠合理。由于集團(tuán)公司的下屬公司是以公司財(cái)務(wù)公司統(tǒng)一核定的價(jià)格進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，而B(niǎo)公司試產(chǎn)階段的成本情況又是參考A公司產(chǎn)品的成本資料確定的。如果將其成本重新核定，按2 300元／噸，該公司的月產(chǎn)量為10 200噸，那么：

　　10 200×100×17％=600（萬(wàn)元）

　　通過(guò)由上述測(cè)算可以看出，在2001年6月的申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行A、B公司的“合二為一”應(yīng)視為最佳切入點(diǎn)，因?yàn)榇藭r(shí)新生產(chǎn)線(xiàn)所申報(bào)的增值稅實(shí)現(xiàn)稅金為600萬(wàn)元，而留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額也為600萬(wàn)元，即6月份的實(shí)現(xiàn)稅金為零。

　　董事長(zhǎng)決定采用第二種意見(jiàn)，在5月底，將B公司的成本計(jì)劃價(jià)格作了適當(dāng)調(diào)整，在本年的6月份進(jìn)行A公司與B公司“合二為一”的撤并工作。

　　公司的整改方案既消除的財(cái)務(wù)和稅收上的信息失真，降低了稅收成本，又減少了企業(yè)管理的環(huán)節(jié)，大地降低了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，得到了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的肯定。

　　分析點(diǎn)評(píng)

　　企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)多好還是少好？這個(gè)問(wèn)題是企業(yè)集團(tuán)的管理人士在日常管理活動(dòng)中經(jīng)常遇到的問(wèn)題。企業(yè)的下屬機(jī)構(gòu)多了，增加管理費(fèi)用，比如增加管理人工資，增加協(xié)調(diào)上的難度等，但是如果企業(yè)集團(tuán)想擴(kuò)張，想在不同的地方享受不同的優(yōu)惠政策，比如稅收政策等等，就需要通過(guò)在不同的地方設(shè)立獨(dú)立核算的企業(yè)來(lái)實(shí)現(xiàn)，有時(shí)，企業(yè)集團(tuán)還可以通過(guò)各企業(yè)不同的政策背景來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)運(yùn)作，從稅收的角度講，就是可能通過(guò)企業(yè)集團(tuán)來(lái)籌劃稅收，顯然比單獨(dú)企業(yè)要容易得多。

　　但是通過(guò)企業(yè)間的運(yùn)作籌劃稅收有多種情況，既可以通過(guò)企業(yè)的分立來(lái)籌劃，也可以通過(guò)企業(yè)的合并來(lái)籌劃，來(lái)案例就是通過(guò)企業(yè)的合并來(lái)籌劃稅收的一個(gè)成功范例。