“先銷售后包裝”的消費稅避稅籌劃

    稅法規(guī)定，納稅人將應稅消費品與非應稅消費品，以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據組合產制品的銷售金額按應稅消費品的最高稅率征稅。

    習慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產品，都采取“先包裝后銷售”的方式進行。按照上述規(guī)定，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且增值稅稅負仍然保持不變。

    [案例1]

    佳美日用化妝品廠，將生產的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產品組成：化妝品包括一瓶香水（30元）、一瓶指甲油（10元）、一支口紅（15元）；護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液（25元）、一瓶摩絲（8元）、一塊香皂（2元）；化妝工具及小工藝品（10元）、塑料包裝盒（5元）?；瘖y品消費稅稅率為30％，護膚護發(fā)品17％。上述價格均不含稅。

    按照習慣做法，將產品包裝后再銷售給商家。

    應納消費稅＝（30＋10＋15＋25＋8＋2＋10＋5）×30％＝31.5（萬元）

    [籌劃思路]  

    若改變做法，將上述產品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售（注：實際操作中，只是換了個包裝地點，并將產品分別開具發(fā)票，賬務上分別核算銷售收入即可）。

    應納消費稅＝（30＋10＋15）×30％＋（25＋8＋2）×17％
              ＝16.5＋5.95
              ＝22.45（元）

    [籌劃結果]  

    每套化妝品節(jié)稅額為：31.5－22.45＝9.05（元）。

    企業(yè)銷售帶包裝的產品，除稅法規(guī)定的各種酒，各種酸以及燒堿、焦油、漂白粉等產品可以按扣除包裝的銷售收入征稅外，其余產品都應按帶包裝銷售收入征稅。在企業(yè)的實際生產經營過程中，有些產品的包裝物需要收回，以便周轉使用。因此在銷售產品時，有兩種做法：

    一種是包裝物不作價隨同時銷售，而是收取押金；

    另一種是包裝物作價隨同產品銷售，而是收取押金。

    對此，原稅法規(guī)定，第一種情況即包裝物不作價隨同產品銷售，只是收取押金，此項押金并入中征稅。但納稅人應按規(guī)定的期限，對包裝物的押金及時進行清理，將不予退還的押金轉作產品銷售收入額，按銷售產品的適用稅率納稅。

    對第二種情況收取的押金，逾期未退還的部分，則不再征稅。一些企業(yè)為了逃避納稅，將第一種情況收取的押金，說成是第二種情況收取的押金。特別是價格改革后，很多產品的價格已不由國家控制，而由企業(yè)按市場供求自行定價，稅務部門很難確定企業(yè)產品銷售過程中，包裝物是否已作價隨同產品銷售。加上包裝物押金的清理期一般為一年，對包裝物押金的檢查核實有一定的難度。

    一些企業(yè)利用這一規(guī)定把收取的未作價隨同產品銷售的包裝物押金，以包裝物隨同產品銷售，另外已收取押金的名義掛往來賬，待清理逾期未退還的包裝物押金時，便規(guī)避了包裝物押金應納的消費稅、增值稅。

    [案例2]

    青島嘉諾橡膠工業(yè)公司銷售10000個汽車用輪胎x每只200元，其中含包裝物價值每只200元。則青島嘉諾橡膠工業(yè)公司采取輪胎連同包裝物合并銷售，則：

    銷售額＝10000×2000＝20000000元

    消費稅稅率為10％，則應納消費稅額為：

    應納消費稅額＝2000萬元×10％＝200萬元

    [籌劃思路]  

    企業(yè)財務經理從合理避稅角度出發(fā)，建議銷售部門在銷售輪胎簽訂合同時，對包裝物采取收取押金的方式進行。因此，按稅法規(guī)定，則青島嘉諾橡膠工業(yè)公司應納消費稅為：

    銷售額＝10000×（2000－200）＝1800萬元

    應納消費稅額＝1800萬元×10％＝180萬元

    [籌劃結果]  

    青島嘉諾橡膠工業(yè)公司前后相比，避稅額為200－180＝20萬元。

    [特別提示]  

    實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論會計如何處理，均應并入銷售額中計算消費稅額。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費稅，關鍵是包裝物不能作價隨同產品銷售，而是采取收取“押金”，此“押金”不并入銷售額計算消費稅額。