關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅收籌劃案
化妝品屬于消費(fèi)稅的征稅范圍之一。稅法規(guī)定,生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)要繳納消費(fèi)稅,而從生產(chǎn)企業(yè)購買應(yīng)稅消費(fèi)品再批發(fā)或零售給其他單位或個(gè)人則不繳納消費(fèi)稅。
北京一化妝品廠為了減少稅賦,利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)原理成立一家屬于自己的銷售公司。工廠把生產(chǎn)的化妝品以低價(jià)銷售給銷售公司,以減少工廠的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。原來一套組合化妝品對外銷售不含稅價(jià)格為300元,產(chǎn)品銷售成本為100元,按稅法規(guī)定直接銷售應(yīng)納消費(fèi)稅90元(化妝品消費(fèi)稅稅率為30%)?,F(xiàn)以150元的價(jià)格先銷售給銷售公司,然后再由銷售公司以300元的價(jià)格銷售給客戶,這樣只需繳納45元的消費(fèi)稅。一年下來,用這種方式少繳消費(fèi)稅40多萬元。
這樣的籌劃行得通嗎?關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)該如何操作?《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第51條規(guī)定,所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織:(1)在資金、經(jīng)營、購銷等方面,存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系;(2)直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;(3)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。《稅收征管法》第36條也規(guī)定,企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
那么,如何對關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃呢?在上例中,如果成立一個(gè)完全與化妝品廠脫鉤的獨(dú)立企業(yè),進(jìn)行獨(dú)立核算,在這種前提下,他可以按照低于市場價(jià)格的價(jià)位銷售給獨(dú)立企業(yè),從而達(dá)到節(jié)稅的目的。當(dāng)然,化妝品廠提供給獨(dú)立企業(yè)的化妝品,不能低于成本價(jià),但可以在一定程度上低于市場價(jià)。也就是說,納稅人在運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),一定要掌握好價(jià)格波動(dòng)的‘度’,如果出現(xiàn)‘價(jià)格明顯偏低’的現(xiàn)象,稅務(wù)機(jī)關(guān)完全有理由進(jìn)行重新定價(jià)。
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