消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃策略

　　消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃策略主要有以下幾個(gè)方面：

　　一、納稅期限的籌劃策略

　　消費(fèi)稅的納稅人，在合法的期限內(nèi)納稅，是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，同樣合法地納稅，時(shí)間上有的納稅對(duì)企業(yè)有利，有的不利于企業(yè)。因此，所說(shuō)納稅期限節(jié)稅策略是指納稅人盡可能利用消費(fèi)稅納稅期限的有關(guān)規(guī)定，為節(jié)稅服務(wù)。一般的策略在于：在納稅期內(nèi)盡可能推遲納稅，在欠稅掛賬有利的情況下，盡可能欠稅掛賬。

　　根據(jù)消費(fèi)稅稅額的大小，消費(fèi)稅的納稅期限分別規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日和一個(gè)月，具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，不能按固定期限納稅的可以按次納稅。

　　以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。以1日、3日、5日、15日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)算上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，自海關(guān)填發(fā)稅款繳款憑證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。

　　二、納稅環(huán)節(jié)的籌劃策略

　　納稅環(huán)節(jié)是應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、消費(fèi)過(guò)程中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)。利用納稅環(huán)節(jié)節(jié)稅就是盡可能避開(kāi)或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)，從而獲得這方面的利益。

　　具體地講：第一，生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于銷(xiāo)售時(shí)納稅，但企業(yè)可以低價(jià)銷(xiāo)售，搞“物物交換”少繳消費(fèi)稅，也可以改變和選擇某種企業(yè)有利的結(jié)算方式推遲繳稅；第二，由于用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消品的不納稅，企業(yè)可以利用此項(xiàng)規(guī)定作出有利于節(jié)稅的安排；第三，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，企業(yè)可根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，采取與受托方聯(lián)營(yíng)的方式，改變受托與委托關(guān)系節(jié)省此項(xiàng)消費(fèi)稅。

　　三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃策略

　　消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按下列方式確定對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利：第一，銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，以賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售的，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。第二，以預(yù)收貨款結(jié)算方式銷(xiāo)售的，為應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出當(dāng)天。第三，以托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售的，為收訖銷(xiāo)售額或者取得索取銷(xiāo)售款的憑證當(dāng)天。第四，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用當(dāng)天。第五，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人提貨的當(dāng)天。第六，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　四、納稅地點(diǎn)的籌劃策略

　　第一，納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，到外縣（市）銷(xiāo)售或委托代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)納稅款在納稅人核算地和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅；第二，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)，不在同一縣（市）的，在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅，但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬分局批準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。第三，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。第四，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

　　五、利用消費(fèi)稅計(jì)算公式進(jìn)行稅務(wù)籌劃

　　消費(fèi)稅的計(jì)算公式有兩大類(lèi)：一是實(shí)行從價(jià)定率辦法征收稅額的，應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×稅率，銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅款。價(jià)外費(fèi)用指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。但在下列幾種情況下存在節(jié)稅的機(jī)會(huì)：

　　第一，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷(xiāo)售額按同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格確定，在確定時(shí)，按偏低一點(diǎn)的價(jià)格確定就能節(jié)省消費(fèi)稅，在沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格情況下，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　從節(jié)稅角度看，縮小成本和利潤(rùn)有利于節(jié)稅。

　　第二，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，銷(xiāo)售額按受托方同類(lèi)消費(fèi)品的價(jià)格確定，此時(shí)，委托方可協(xié)同受托方在確定價(jià)格時(shí)獲取節(jié)稅的機(jī)會(huì)，將價(jià)格確定作為節(jié)稅手段加以運(yùn)用。沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅率）

　　在以上組成計(jì)稅價(jià)格中，材料成本和加工費(fèi)具有節(jié)稅機(jī)會(huì)，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費(fèi)壓縮，從而節(jié)省消費(fèi)稅。

　　第三，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，按組成計(jì)稅價(jià)格，組成計(jì)稅價(jià)格為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　在上面公式中，關(guān)稅和消費(fèi)稅稅率沒(méi)有節(jié)稅機(jī)會(huì)，但關(guān)稅的完稅價(jià)格具有很強(qiáng)的彈性，因而具有節(jié)稅的機(jī)會(huì)，一般來(lái)說(shuō)，關(guān)稅完稅價(jià)格愈小，越對(duì)節(jié)稅有利，因此，要求節(jié)稅者，盡可能降低抵岸價(jià)格以及其他組成關(guān)稅完稅價(jià)格的因素并獲取海關(guān)認(rèn)可。

　　第四，納稅人銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，應(yīng)換算出不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額，換算公式為：

　　銷(xiāo)售額＝含增值稅的銷(xiāo)售額/（1＋增值稅稅率）

　　在上面公式中有二點(diǎn)值得節(jié)稅者思考：一是將含增值稅的銷(xiāo)售額作為消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)；二是沒(méi)經(jīng)過(guò)節(jié)稅策劃將本可壓縮的含增值稅的銷(xiāo)售額直接通過(guò)公式換算。這兩種情況都不利于企業(yè)節(jié)省消費(fèi)稅。

　　六、以外匯銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃策略

　　納稅人以外匯銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格，折合人民幣銷(xiāo)售額后，再按公式計(jì)算應(yīng)納稅額。從企業(yè)的節(jié)稅角度看，人民幣折合匯率既可以采用結(jié)算當(dāng)天國(guó)家外匯牌價(jià)，也可以采用當(dāng)日舊國(guó)家外匯牌價(jià)，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以節(jié)民為依據(jù)的。一般來(lái)說(shuō)，外匯市場(chǎng)波動(dòng)愈大，比較選擇節(jié)稅必要性也愈強(qiáng)。越是以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于節(jié)稅。

　　舉例說(shuō)明：

　　某納稅人2月5日取得10萬(wàn)美元銷(xiāo)售額。如果采用當(dāng)天匯率（假設(shè)為1美元＝8.70元人民幣），則折合人民幣為87萬(wàn)元；如果采用2月1日匯率（假設(shè)為1美元＝8.5元人民幣），則折合成人民幣為85萬(wàn)元。因此，當(dāng)稅率為30％時(shí)，后者比前者節(jié)稅（2萬(wàn)×30％＝6000元）6千元整。

　　七、包裝物的籌劃策略

　　實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額中計(jì)算消費(fèi)稅額。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是采取收取“押金”，此“押金”不并入銷(xiāo)售額計(jì)算消費(fèi)稅額。

　　舉例：

　　某企業(yè)銷(xiāo)售1000個(gè)汽車(chē)輪胎，每個(gè)價(jià)值2000元，其中含包裝物價(jià)值200元，如采取連同包裝物一并銷(xiāo)售，銷(xiāo)售額為2000×1000＝2000000元；消費(fèi)稅稅率為10％，因此應(yīng)納汽車(chē)輪胎消費(fèi)稅稅額為200萬(wàn)×10％＝20萬(wàn)元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將1000個(gè)汽車(chē)輪胎的包裝物單獨(dú)收取“押金”，則節(jié)稅二萬(wàn)。

　　八、利用扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

　　根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題規(guī)定》，可以扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅。

　　因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費(fèi)品允許扣除，其次，要將銷(xiāo)售中可扣除的盡可能多扣除，從而減少計(jì)稅依據(jù)。

　　允許扣除計(jì)算的消費(fèi)品有：

　　1.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

　　2.外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；

　　3.外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

　　4.外購(gòu)已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；

　　5.外購(gòu)已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

　　6.外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。

　　舉例：某白酒廠外購(gòu)散裝糧食白酒5000公斤裝瓶后銷(xiāo)售，其外購(gòu)散裝糧食白酒單價(jià)為每公斤3.5元（不含增值稅）裝瓶后的白酒共9500瓶，以每瓶3元的價(jià)格全部出售，結(jié)果該企業(yè)，由于不懂此項(xiàng)節(jié)稅方法：誤繳的消費(fèi)稅為（9500×3）×25％＝7125元，如果該企業(yè)懂得外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒允許扣除則可節(jié)稅4375元（7125－2750）。

　　九、扣除原料已納消費(fèi)稅節(jié)稅策略

　　根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》可以從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的有以下幾個(gè)消費(fèi)品。

　　1.以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；

　　2.以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；

　　3.以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；

　　4.以委托加工收回的已稅護(hù)扶護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；

　　5.以委托加工收回的已稅寶石為原料生產(chǎn)貴重首飾及珠寶玉石；

　　6.以委托加工收回的已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。

　　有些企業(yè)由于不了解以上委托加工過(guò)程中代扣消費(fèi)稅可以在最終加工銷(xiāo)售繳納消費(fèi)稅中扣除，而多繳了消費(fèi)稅。

　　例如：某首飾廠外購(gòu)寶石一批，價(jià)格10000元，該廠將寶石委托另一寶石廠磨制后收回，共支付加工費(fèi)7000元，對(duì)方代扣消費(fèi)稅1888.89元，然后該廠又進(jìn)行鉆眼等深加工后出售，共取得銷(xiāo)售款60000元，結(jié)果該廠繳納了消費(fèi)稅：

　　60000×19％＝6000（元）

　　如果該廠了解對(duì)方代扣消費(fèi)稅可以扣除，那么廠實(shí)際只需繳納：（6000-1888.89）＝4111.11元。