營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃――營(yíng)業(yè)稅銷售額的確定
（一）一般營(yíng)業(yè)額的確定
營(yíng)業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。
價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金集資費(fèi)、代收款、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用無論會(huì)計(jì)制度如何核算都應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。
?。ǘ┨厥庑袠I(yè)營(yíng)業(yè)稅的確定
1.交通運(yùn)輸業(yè)中
（1）運(yùn)輸企業(yè)自中國(guó)境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
?。?）聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為其實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額，即指運(yùn)輸企業(yè)開展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、損裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額。
2.建筑業(yè)中
（1）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
（2）從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。
?。?）從事安裝工程作業(yè)，凡以安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程價(jià)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)值在內(nèi)。
3.金融保險(xiǎn)業(yè)中
（1）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。
（2）買賣外匯、有價(jià)證券、期貨的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
?。?）保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，減去初保業(yè)務(wù)的全部保險(xiǎn)收人付給分保人的保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
4.文化體育業(yè)中單位或個(gè)人進(jìn)行演出以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。
5.娛樂業(yè)中娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額包括點(diǎn)歌費(fèi)、調(diào)酒和飲料收費(fèi)、門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)和經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。
6.服務(wù)業(yè)中
（1）旅游業(yè)務(wù)以全部收費(fèi)減去替旅游者付給其他單位的食宿、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。
（2）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中國(guó)境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。在境內(nèi)的比照?qǐng)?zhí)行。
（3）廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托公司收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。
7.下列情況下由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營(yíng)業(yè)額
（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的；
（2）納稅人自己新建建筑物后出售。
其營(yíng)業(yè)額按下列順序核定：
?。?）按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；
?。?）按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；
?。?）按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：
計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）
公式中的成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
8.納稅人按外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的納稅人按外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。但金融保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算表確定的比率。
納稅人應(yīng)在事先確定選擇采取何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。
營(yíng)業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。
價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金集資費(fèi)、代收款、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用無論會(huì)計(jì)制度如何核算都應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。
?。ǘ┨厥庑袠I(yè)營(yíng)業(yè)稅的確定
1.交通運(yùn)輸業(yè)中
（1）運(yùn)輸企業(yè)自中國(guó)境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
?。?）聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為其實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額，即指運(yùn)輸企業(yè)開展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、損裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額。
2.建筑業(yè)中
（1）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
（2）從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。
?。?）從事安裝工程作業(yè)，凡以安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程價(jià)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)值在內(nèi)。
3.金融保險(xiǎn)業(yè)中
（1）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。
（2）買賣外匯、有價(jià)證券、期貨的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
?。?）保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，減去初保業(yè)務(wù)的全部保險(xiǎn)收人付給分保人的保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
4.文化體育業(yè)中單位或個(gè)人進(jìn)行演出以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。
5.娛樂業(yè)中娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額包括點(diǎn)歌費(fèi)、調(diào)酒和飲料收費(fèi)、門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)和經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。
6.服務(wù)業(yè)中
（1）旅游業(yè)務(wù)以全部收費(fèi)減去替旅游者付給其他單位的食宿、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。
（2）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中國(guó)境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。在境內(nèi)的比照?qǐng)?zhí)行。
（3）廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托公司收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。
7.下列情況下由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營(yíng)業(yè)額
（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的；
（2）納稅人自己新建建筑物后出售。
其營(yíng)業(yè)額按下列順序核定：
?。?）按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；
?。?）按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；
?。?）按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：
計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）
公式中的成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
8.納稅人按外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的納稅人按外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。但金融保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算表確定的比率。
納稅人應(yīng)在事先確定選擇采取何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。
推薦閱讀