轉讓定價的稅收籌劃技巧——典型案例分析
二、典型案例分析
[案例1]
內(nèi)地某外商投資企業(yè)M公司年銷售利潤100萬元，所得稅稅率30％，應納所得稅額30萬元。
現(xiàn)該公司于經(jīng)濟特區(qū)設立分支機構N公司，將貨物調撥到N公司銷售，N公司適用所得稅稅率15％。假定兩公司總體銷售利潤總額仍為100萬元，其中M公司40萬元，N公司60萬元，M公司應納所得稅額為12萬元（40×30％），N公司應納所得稅額為9萬元（60×15％），較未設立分支機構進行購銷活動前減輕稅負9萬元[30-（12十9）〕。
[案例2]
某工廠專門制造煤爐，2001年產(chǎn)量為5萬個，每個成本30元，加工利潤每個7元，商業(yè)利潤每個3元。該廠共設立了4個銷售網(wǎng)點。這4個銷售網(wǎng)點是獨立經(jīng)營的。2001年該工廠生產(chǎn)的5萬個煤爐全部銷售完。按所得稅優(yōu)惠稅率計算如下：
該工廠的利潤水平為：7×5＝35（萬元）
各銷售網(wǎng)點平均利潤為：3×5÷4＝3.75（萬元）
該工廠應納稅額為：35×33％＝11.55（萬元）
銷售網(wǎng)點應納稅額為：4×3.75×27％＝4.05（萬元）
該工廠與銷售網(wǎng)點的利潤總額為：11.55＋4.05＝15.60（萬元）
稅負總水平為：15.60÷50×100％＝31.2％
從該工廠與各銷售網(wǎng)點的利潤總額看，該工廠的利潤水平是偏高的，它就可以來用轉讓定價的辦法，以削減自身的利潤，避免因利潤過高帶來的高稅負。
如果該工廠每個煤爐的加工利潤為2元，這時銷售網(wǎng)點每個煤爐的銷售利潤就上漲為每個8元。
該工廠的利潤為：2×5＝10（萬元）
各銷售網(wǎng)點的利潤為：8×5÷4＝10（萬元）
該工廠的應納稅額為：10×27％＝2.7（萬元）
同理，各銷售網(wǎng)點的應納稅額為：10×27％×4＝10.8（萬元）
該工廠與各銷售網(wǎng)點共納稅額為：10.8十2.7＝13.5（萬元）
總的稅負水平為：13.5÷50×100％＝27％
轉讓定價后比轉讓定價前少納稅款：15.60-13.5＝2.1（萬元）
減輕稅負的程度為：（31.2％-27％）÷31.2％＝13.46％
由此可見，只要有關聯(lián)企業(yè)一方的利潤偏高，即可通過轉讓定價的方法“削山頭”，即誰的利潤高，誰就想辦法將高出其他企業(yè)的利潤轉移出去，以避免高利潤部分承擔的較多稅負。
[案例3]
某煙草集團下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場售價為每箱500元（不含增值稅），該廠以每箱400元（不含增值稅）的價格銷售給其獨立核算的銷售部門100箱。
卷煙廠轉移定價前：
應納消費稅稅額＝500×100×40％＝20000（元）
卷煙廠轉移定價后：
應納消費稅稅額＝400×100×40％＝16000（元）
轉移定價前后的差異如下：
20000-16000＝4000（元）
轉移價格使卷煙廠減少4000元稅負。
從上述案例可以看出，由于消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領域包括生產(chǎn)、委托加工和進口），而非流通領域或終極的消費環(huán)節(jié)。這就是說，消費稅的納稅義務人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口“條例”所規(guī)定的11種消費品的單位和個人。因而，關聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進口）應稅消費品的企業(yè)，如果以較低的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。
［案例4］
某公司由甲乙兩個企業(yè)組成，進行連續(xù)加工，甲廠產(chǎn)品為乙廠的原料。若甲廠產(chǎn)品適用稅率為20％， 乙廠產(chǎn)品適用稅率為5％，則當甲廠產(chǎn)品銷售收入為200萬元，乙廠產(chǎn)品銷售收入為220萬元，公司的應納消費稅為：
甲：200 x 20％＝40（萬元）
乙：220×5％＝11（萬元） 合計51萬元
當甲廠產(chǎn)品降低定價賣給乙廠，銷售收入為150萬元時，公司的應納稅額為：
甲：150×20％＝30（萬元）
乙：220×5％＝11（萬元） 合計41萬元
甲廠通過降價減少的利潤、消費稅均通過乙廠的購料成本形成了乙廠的利潤。從公司的總體來說，其利益不受任何影響，卻通過改變內(nèi)部定價，減輕了消費稅的總體稅負，形成了更多的利潤。至于內(nèi)部各分廠之間的“苦樂不均”問題，公司可以通過其他方式，如一些開支放在獲利多的企業(yè)等方法進行調劑。
上面的案例主要是利用我國現(xiàn)行稅制中的消費稅的規(guī)定，即消費稅是按不同產(chǎn)品分別設計高低不同的稅率。因此，當稅率檔次較多時，可以將分散的企業(yè)聯(lián)合成企業(yè)集團，或者將獨立的企業(yè)分解成由若干分公司組成的企業(yè)聯(lián)合體，進而通過合理確定企業(yè)內(nèi)部定價，使企業(yè)整體上少納稅。當企業(yè)為一個大的聯(lián)合企業(yè)或企業(yè)集團時，內(nèi)部各分廠及所屬的商店、勞動服務公司等，在彼此間購銷商品，進行連續(xù)加工或銷售時，通過內(nèi)部定價，便可以微妙而有效地達到整個聯(lián)合企業(yè)避稅目的。即當適用高稅率的分廠將其產(chǎn)品賣給適用低稅率的分廠時，通過制定較低的內(nèi)部價，便把商品原有的一部分價值由稅率高的部門轉到稅率低的部門。適用高稅率的企業(yè)，銷售收入減少應稅額也減少；而適用稅率低的企業(yè)，產(chǎn)品銷售收入不變，應納稅額不變，但由于它得到了低價的原材料，使成本降低，利潤增加。
[案例1]
內(nèi)地某外商投資企業(yè)M公司年銷售利潤100萬元，所得稅稅率30％，應納所得稅額30萬元。
現(xiàn)該公司于經(jīng)濟特區(qū)設立分支機構N公司，將貨物調撥到N公司銷售，N公司適用所得稅稅率15％。假定兩公司總體銷售利潤總額仍為100萬元，其中M公司40萬元，N公司60萬元，M公司應納所得稅額為12萬元（40×30％），N公司應納所得稅額為9萬元（60×15％），較未設立分支機構進行購銷活動前減輕稅負9萬元[30-（12十9）〕。
[案例2]
某工廠專門制造煤爐，2001年產(chǎn)量為5萬個，每個成本30元，加工利潤每個7元，商業(yè)利潤每個3元。該廠共設立了4個銷售網(wǎng)點。這4個銷售網(wǎng)點是獨立經(jīng)營的。2001年該工廠生產(chǎn)的5萬個煤爐全部銷售完。按所得稅優(yōu)惠稅率計算如下：
該工廠的利潤水平為：7×5＝35（萬元）
各銷售網(wǎng)點平均利潤為：3×5÷4＝3.75（萬元）
該工廠應納稅額為：35×33％＝11.55（萬元）
銷售網(wǎng)點應納稅額為：4×3.75×27％＝4.05（萬元）
該工廠與銷售網(wǎng)點的利潤總額為：11.55＋4.05＝15.60（萬元）
稅負總水平為：15.60÷50×100％＝31.2％
從該工廠與各銷售網(wǎng)點的利潤總額看，該工廠的利潤水平是偏高的，它就可以來用轉讓定價的辦法，以削減自身的利潤，避免因利潤過高帶來的高稅負。
如果該工廠每個煤爐的加工利潤為2元，這時銷售網(wǎng)點每個煤爐的銷售利潤就上漲為每個8元。
該工廠的利潤為：2×5＝10（萬元）
各銷售網(wǎng)點的利潤為：8×5÷4＝10（萬元）
該工廠的應納稅額為：10×27％＝2.7（萬元）
同理，各銷售網(wǎng)點的應納稅額為：10×27％×4＝10.8（萬元）
該工廠與各銷售網(wǎng)點共納稅額為：10.8十2.7＝13.5（萬元）
總的稅負水平為：13.5÷50×100％＝27％
轉讓定價后比轉讓定價前少納稅款：15.60-13.5＝2.1（萬元）
減輕稅負的程度為：（31.2％-27％）÷31.2％＝13.46％
由此可見，只要有關聯(lián)企業(yè)一方的利潤偏高，即可通過轉讓定價的方法“削山頭”，即誰的利潤高，誰就想辦法將高出其他企業(yè)的利潤轉移出去，以避免高利潤部分承擔的較多稅負。
[案例3]
某煙草集團下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場售價為每箱500元（不含增值稅），該廠以每箱400元（不含增值稅）的價格銷售給其獨立核算的銷售部門100箱。
卷煙廠轉移定價前：
應納消費稅稅額＝500×100×40％＝20000（元）
卷煙廠轉移定價后：
應納消費稅稅額＝400×100×40％＝16000（元）
轉移定價前后的差異如下：
20000-16000＝4000（元）
轉移價格使卷煙廠減少4000元稅負。
從上述案例可以看出，由于消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領域包括生產(chǎn)、委托加工和進口），而非流通領域或終極的消費環(huán)節(jié)。這就是說，消費稅的納稅義務人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口“條例”所規(guī)定的11種消費品的單位和個人。因而，關聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進口）應稅消費品的企業(yè)，如果以較低的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。
［案例4］
某公司由甲乙兩個企業(yè)組成，進行連續(xù)加工，甲廠產(chǎn)品為乙廠的原料。若甲廠產(chǎn)品適用稅率為20％， 乙廠產(chǎn)品適用稅率為5％，則當甲廠產(chǎn)品銷售收入為200萬元，乙廠產(chǎn)品銷售收入為220萬元，公司的應納消費稅為：
甲：200 x 20％＝40（萬元）
乙：220×5％＝11（萬元） 合計51萬元
當甲廠產(chǎn)品降低定價賣給乙廠，銷售收入為150萬元時，公司的應納稅額為：
甲：150×20％＝30（萬元）
乙：220×5％＝11（萬元） 合計41萬元
甲廠通過降價減少的利潤、消費稅均通過乙廠的購料成本形成了乙廠的利潤。從公司的總體來說，其利益不受任何影響，卻通過改變內(nèi)部定價，減輕了消費稅的總體稅負，形成了更多的利潤。至于內(nèi)部各分廠之間的“苦樂不均”問題，公司可以通過其他方式，如一些開支放在獲利多的企業(yè)等方法進行調劑。
上面的案例主要是利用我國現(xiàn)行稅制中的消費稅的規(guī)定，即消費稅是按不同產(chǎn)品分別設計高低不同的稅率。因此，當稅率檔次較多時，可以將分散的企業(yè)聯(lián)合成企業(yè)集團，或者將獨立的企業(yè)分解成由若干分公司組成的企業(yè)聯(lián)合體，進而通過合理確定企業(yè)內(nèi)部定價，使企業(yè)整體上少納稅。當企業(yè)為一個大的聯(lián)合企業(yè)或企業(yè)集團時，內(nèi)部各分廠及所屬的商店、勞動服務公司等，在彼此間購銷商品，進行連續(xù)加工或銷售時，通過內(nèi)部定價，便可以微妙而有效地達到整個聯(lián)合企業(yè)避稅目的。即當適用高稅率的分廠將其產(chǎn)品賣給適用低稅率的分廠時，通過制定較低的內(nèi)部價，便把商品原有的一部分價值由稅率高的部門轉到稅率低的部門。適用高稅率的企業(yè)，銷售收入減少應稅額也減少；而適用稅率低的企業(yè)，產(chǎn)品銷售收入不變，應納稅額不變，但由于它得到了低價的原材料，使成本降低，利潤增加。
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