轉讓定價的稅收籌劃技巧——稅收籌劃原理

    一、稅收籌劃原理

    所謂轉讓定價又稱“轉移價格”，是指有關聯(lián)的企業(yè)之間進行產品交易和勞務供應時為均攤利潤或轉移利潤，根據(jù)雙方意愿，制定高于或低于市場價格的價格，以實現(xiàn)避稅。它是企業(yè)國內避稅行之有效的基本方法之一。

    轉讓定價的主要方法是：

    1.內部成本為基礎進行的價格轉讓

    （1）實體成本法，即以銷售利潤中心在制造購買利潤中心所購產品的實際成本定價。

    （2）標準成本法，即按預先規(guī)定的假設成本定價。標準成本是當有效使用勞動和材料時，應當符合一種給定量的產品單位成本。使用實際的全部生產能力，并對維修和意外停工時間做出規(guī)定，這是制定標準成本的常用方法。

    這兩種方法的前提是轉讓與接受雙方都知道轉讓價格的意圖和利益關系，否則可能會造成利潤的沖突而使轉讓定價失敗。

    2.以市場為基礎的轉讓定價

    （1）使用外部交易的市場價格。

    （2）成本加價法，即為包括間接費用和利潤而在完全成本上增加一筆價，加價包括間接費用和利潤。成本加價法一般適用于以下三種情況：

    ①交易貨物為市場上無法得到的特殊產品；

    ②銷售利潤中心不對外銷售某種產品時；

    ③當外界供應商雖有能力生產某產品但卻不生產時。此時，當內部和外部交易特點之間的差異與產量和產品差異相關，而且差異大得使以市場為基礎的轉讓定價成為不可能時，也可以使用成本加價法。

    加價程序一般是由兩個經濟實體（利潤中心）之間達成最終分享產品銷售利潤的某些協(xié)議，或規(guī)定一項固定的百分比，也可以向產品經銷商對外銷售同類產品那樣，由一項加價產生相同的毛利潤，或者使一項加價產生的毛利潤相當于公司的毛利潤平均水平。

    眾所周知，商品價格上的任何增減變化都會帶來明顯的稅收后果。在轉讓定價的過程中，產品的轉讓價格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場上供求關系決定的價格，以達到少納稅甚至不納稅的目的。也就是說，在經濟生活中，凡發(fā)生業(yè)務關系、財務關系或行政關系的納稅人和企業(yè)為躲避按市場價格交易所承擔的稅收負擔，實行某種類似經濟組織內部核算的價格方式轉讓相互的產品，達到轉讓利潤、減少納稅的目的。

    比如在生產型企業(yè)與商業(yè)型企業(yè)承擔的納稅負擔不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔的稅率高于生產企業(yè)或反過來生產企業(yè)承擔的稅率高于商業(yè)企業(yè)，有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加生產企業(yè)的利潤，減少商業(yè)企業(yè)的利潤，或者增加商業(yè)企業(yè)的利潤，減少生產企業(yè)的利潤，使他們共同承擔的稅負及他們各自承擔的稅負達到最少。