折舊年限一經(jīng)確定不得隨意變更

　　近期，某稅務(wù)局在對(duì)當(dāng)?shù)啬郴て髽I(yè)進(jìn)行2005年度稅收檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在計(jì)提其非生產(chǎn)用房――辦公用房固定資產(chǎn)折舊時(shí)，隨意變更折舊年限和凈殘值比例，擴(kuò)大稅前扣除金額。經(jīng)查，該企業(yè)1989年購(gòu)置的辦公用房原值400萬(wàn)元，根據(jù)原《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》固定資產(chǎn)分類(lèi)折舊年限規(guī)定，其辦公用房確定的折舊年限為40年（財(cái)務(wù)制度規(guī)定非生產(chǎn)用房折舊年限為35年～45年），殘值比率為5%，采取直線折舊法，并經(jīng)廠長(zhǎng)會(huì)議批準(zhǔn)，以此作為計(jì)提折舊的依據(jù)。該企業(yè)財(cái)務(wù)人員2005年企業(yè)所得稅申報(bào)中，通過(guò)其聘請(qǐng)的注冊(cè)稅務(wù)師“籌劃”，在向稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行折舊扣除項(xiàng)目申報(bào)時(shí)以稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限，房屋、建筑物不低于20年為由，以20年作為其折舊年限，從而每年多計(jì)提折舊9.5萬(wàn)元[400×（1－5%）÷20－400×（1－5%）÷40]，并說(shuō)這是合理進(jìn)行“稅收籌劃”，用足稅收政策。那么此種“籌劃”是否行得通呢？

　　《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，且折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第二十五條對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限作了限制性規(guī)定：除另有規(guī)定者外，房屋、建筑物的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限為20年?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方法，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)提凈殘值。這里應(yīng)予以明確的是國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)文件的規(guī)定的最低折舊年限是“除另有規(guī)定者外”的最低標(biāo)準(zhǔn)，只是一個(gè)“底線”，主要是防止企業(yè)任意縮短折舊年限所規(guī)定的最低幅度，但在企業(yè)的具體會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，應(yīng)按財(cái)政部制定的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定的折舊年限，并作為計(jì)提折舊的依據(jù)，但是最低折舊年限不得低于稅法的規(guī)定，也就是說(shuō)，折舊年限一經(jīng)確定不能任意調(diào)節(jié)。

　　由于該企業(yè)適用所得稅稅率為33%，且無(wú)彌補(bǔ)虧損事項(xiàng)，我檢查人員對(duì)該企業(yè)的擴(kuò)大稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的行為，根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，定性為偷稅，并就調(diào)增的應(yīng)納稅所得額責(zé)令該企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅3.135萬(wàn)元，并處以一倍罰款3.135萬(wàn)元。真可謂“籌劃”不成受處罰，補(bǔ)繳稅款又罰款。