企業(yè)發(fā)生年度虧損的籌劃實(shí)例

　　華遠(yuǎn)運(yùn)輸服務(wù)有限公司成立于2000年7月，主要承接各地整身、零擔(dān)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。2001年，華遠(yuǎn)公司發(fā)生年度虧損，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，實(shí)際虧損額為5.7萬(wàn)元。2002年，這家公司經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的計(jì)稅所得為2.6萬(wàn)元。公司財(cái)會(huì)人員當(dāng)即按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后彌補(bǔ)2001年的虧損。2003年，華遠(yuǎn)公司又實(shí)現(xiàn)計(jì)稅利潤(rùn)14.2萬(wàn)元，公司財(cái)會(huì)人員同樣報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后彌補(bǔ)2001年的虧損。彌補(bǔ)虧損后的計(jì)稅利潤(rùn)11.1萬(wàn)元，則按照33％的適用稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅3.663萬(wàn)元。

　　其實(shí)，華遠(yuǎn)公司的這種彌補(bǔ)虧損方案并不是最佳的。這家公司可以進(jìn)行納稅籌劃，以減少納稅，獲取更多收益。其納稅籌劃方案也很簡(jiǎn)單，即公司放棄用2002年的計(jì)稅所得彌補(bǔ)2001年的虧損，而是全部用2003年的計(jì)稅所得進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。

　　如果選擇這一方案，華遠(yuǎn)公司2002年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為0.468萬(wàn)元（2.6×33％）；2003年，彌補(bǔ)虧損后，計(jì)稅所得為14.2－5.7＝8.5（萬(wàn)元），適用稅率降為27％，應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為2.295萬(wàn)元。

　　2002年、2003年兩年，華遠(yuǎn)公司實(shí)際繳納企業(yè)所得稅2.763萬(wàn)元。與公司的實(shí)際處理結(jié)果相比，納稅籌劃后，公司可少繳納企業(yè)所得稅0.9萬(wàn)元。

　　從這一案例中，我們可以發(fā)現(xiàn)，納稅人在某些時(shí)候“放棄”法律規(guī)定可以享有的權(quán)利，也可以獲得更多的稅收經(jīng)濟(jì)收益。即納稅籌劃并不都是對(duì)稅收優(yōu)惠政策的及時(shí)運(yùn)用，某些時(shí)候反而是暫時(shí)“放棄”稅收優(yōu)惠政策。

　　當(dāng)然，這種納稅籌劃方案對(duì)納稅人的要求較高。它要求納稅人能夠?qū)ξ磥?lái)三至五年內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行比較準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。如果預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，納稅人可能會(huì)遭受一定的利益損失。同時(shí)，納稅人還要考慮資金的時(shí)間價(jià)值。