個人所得稅避稅籌劃——下崗職工運用政策做納稅籌劃
最近，常有一些下崗職工和破產(chǎn)企業(yè)職工來誠信財務(wù)服務(wù)中心打聽：到底他們該享受哪些稅收優(yōu)惠政策呢？他們應(yīng)該怎樣才能享受這些稅收優(yōu)惠政策？
誠信財務(wù)服務(wù)中心首席注冊會計師及注冊稅務(wù)師周華洋答：首先，什么樣的人算是“下崗職工”，國家稅務(wù)總局《關(guān)于下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》[國稅發(fā)（1999）43號]第一條規(guī)定：“享受稅收優(yōu)惠政策的主體為下崗職工。按照[中發(fā)（1998）10號]文件的規(guī)定，下崗職工是指下述兩類：
一是實行勞動合同制以前參加工作的國有企業(yè)的正式職工（不含從農(nóng)村招收的臨時合同工），因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等原因而下崗，但尚未與企業(yè)解除勞動關(guān)系、沒有在社會上找到其他工作的人員。
二是實行勞動合同制以后參加工作、合同期未滿而下崗的人員。
第一條還規(guī)定：“城鎮(zhèn)集體企業(yè)的下崗職工，經(jīng)省級人民政府批準，可以比照執(zhí)行。”
其次，因為對下崗職工的稅收優(yōu)惠政策主要是對下崗職工從事“社區(qū)居民服務(wù)業(yè)”
方面的稅收減免，所以我們還必須了解“社區(qū)居民服務(wù)業(yè)”的具體范圍。
國稅發(fā)[1999]43號《通知》第二條規(guī)定：“社區(qū)居民服務(wù)業(yè)”是指在社區(qū)內(nèi)主要為社區(qū)居民提供服務(wù)和方便的行業(yè)、活動，包括以下8項內(nèi)容：
（1）家庭清潔衛(wèi)生服務(wù)；
（2）初級衛(wèi)生保健服務(wù)；
（3）嬰幼兒看護和教育服務(wù)；
（4）殘疾兒童教育訓(xùn)練和寄托服務(wù)；
（5）養(yǎng)老服務(wù)；
（6）病人看護和幼兒、學(xué)生接送服務(wù)（不包括出租車接送）；
（7）避孕節(jié)育咨詢；
（8）優(yōu)生優(yōu)育優(yōu)教咨詢。
第三，下崗職工究竟能享受哪些稅收優(yōu)惠政策？
在營業(yè)稅方面，《通知》第三條第（一）項規(guī)定：
在2003年12月31日前，下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營業(yè)收入，個人自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案之日起、個體工商戶或者下崗職工人數(shù)占企業(yè)總?cè)藬?shù)60％以上的企業(yè)自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅；但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務(wù)機關(guān)就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核，符合條件的，可繼續(xù)免征1年～2年。
在個人所得稅方面，《通知》第三條第（二）項規(guī)定：
在2003年12月31日前，下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)，對其取得的經(jīng)營所得和勞務(wù)報酬所得，從事個體經(jīng)營的自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起、從事獨立勞務(wù)服務(wù)的自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案之日起，3年內(nèi)免征個人所得稅；但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務(wù)機關(guān)就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核，符合條件的，可繼續(xù)免征1年～2年。
同時，《通知》第三條第（三）項規(guī)定：
在2003年12月31日前，城市維護建設(shè)稅和教育費附加隨營業(yè)稅一同免繳。
另外，各省、自治區(qū)和直轄市還根據(jù)國家的法律、法規(guī)制定了具體的優(yōu)惠政策。
例如，安徽省財政廳、地稅局就聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于國有企業(yè)下崗職工再就業(yè)稅收問題的通知》[財稅法字（1998）723號]，該《通知》第二條第2項規(guī)定：
“國有企業(yè)下崗職工承包荒灘荒地，從事種植業(yè)和水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，從有收入的當(dāng)年起，免征農(nóng)業(yè)稅或農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅1年～3年；承包荒山從事經(jīng)營果林生產(chǎn)的，從有收入的當(dāng)年起，免征農(nóng)業(yè)稅或農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅3年～7年。下崗職工開發(fā)荒山、荒地、荒水面生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的，從有收入的當(dāng)年起，免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅1年～3年?！毕聧徛毠ひ硎芏愂諆?yōu)惠政策，必須持有當(dāng)?shù)貏趧雍蜕鐣Ｕ喜块T核發(fā)的下崗證明，到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案或者按規(guī)定辦理稅務(wù)登記。最后，再說一下與破產(chǎn)企業(yè)職工、解除勞動合同職工有關(guān)的稅收政策。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于國有企業(yè)職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》[國稅發(fā)（2000）77號]第一條規(guī)定：對國有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅。該《通知》第二條規(guī)定：除破產(chǎn)企業(yè)職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入外，國有企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動合同取得的一次性補償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額內(nèi)，可免征個人所得稅。具體免征標(biāo)準由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地稅局規(guī)定。
[案例1]
2000年深秋的一個晚上，湖南省岳陽市春風(fēng)飯店小會議定里氣氛異常沉悶，該飯店的領(lǐng)導(dǎo)們正在這里對下崗員工名單作最后的審定。這時有位長者的話打破了沉悶的氣氛，他說：“從這批下崗分流的員工名單中看，有不少人曾是下鄉(xiāng)知識青年，這些人對農(nóng)業(yè)不陌生，對鄉(xiāng)村有感情。能否由單位牽頭，員工入股，興辦一個以種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、旅游娛樂業(yè)為一體的股份制休閑農(nóng)莊呢？”話音剛落，立即得到與會者的一致贊同。飯店迅速邀請有關(guān)人員進行了可行性分析和論證。
[分析說明] 春風(fēng)飯店認為該方案可行，其可行性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（1）可以較好地解決員工的分流問題，避免了由于員工下崗而帶給本人、家庭、社會的精神和物資的雙重壓力。
（2）“生態(tài)旅游、回歸自然”是當(dāng)今都市人的一種追求，一種向往，更是一種時尚。
假日經(jīng)濟將使這種時尚更具潛力，更具發(fā)展空間。投資興建休閑農(nóng)莊正是順應(yīng)了這種時尚。
（3）該飯店每天的餐飲業(yè)經(jīng)營都將產(chǎn)生大量的泔水和剩飯剩菜，這就為創(chuàng)辦農(nóng)莊養(yǎng)殖場，為雞、鴨、豬的喂養(yǎng)提供了廉價的主飼料。同時，雞、鴨、豬、牛等動物所排泄的糞便又為農(nóng)，田的種植提供了農(nóng)家肥。這也正符合我國農(nóng)業(yè)專家提出的用混合飼養(yǎng)型耕作制來改造谷物大田耕作制的建議，它將使這座休閑農(nóng)莊的生態(tài)、社會、經(jīng)濟三方面的效益得到統(tǒng)一。
（4）開發(fā)荒山、荒地，投資農(nóng)業(yè)為我國現(xiàn)行的積極財政政策所鼓勵、倡導(dǎo)、扶持。
[政策解讀] 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三十六條第一款規(guī)定：“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。”《增值稅暫行條例實施細則》進一步明確了“免稅規(guī)定中所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人”；
財稅字[1995]52號通知稱“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品?！?br>
由上述文件的界定可以看出，該農(nóng)莊向該飯店和其它單位和個人銷售的雞、鴨、魚、肉、蛋、奶和蔬菜均屬免征增值稅項目之列，因而，該農(nóng)莊可在較長時期內(nèi)獲得一定的節(jié)稅利益。
根據(jù)國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，對在新開發(fā)的荒山、荒地、灘涂、水面上生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的，一至三年內(nèi)準予免稅。因此，該飯店所屬的休閑農(nóng)莊，在一定時期內(nèi)也將獲得一定范圍的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的優(yōu)惠照顧。因此，投資興建休閑農(nóng)莊將會得到一定的稅收優(yōu)惠政策的照顧。
[操作方法] 在進行充分論證后，2000年10月，該飯店與杏花村村委會簽訂了開發(fā)荒山100畝，20年不變的承包合同。該飯店在承包土地上修建了田園山莊，根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期長，投資回收慢的特點，為了加快投資回收期，確立了以養(yǎng)殖業(yè)帶動種植業(yè)，逐步發(fā)展旅游業(yè)的基本思路。
到今年5月末，共計投入人民幣60萬元，飼養(yǎng)生豬欄100多頭，雞、鴨2000余只、奶牛十多頭，并興建了一個供游人休閑垂釣的魚塘，大柵蔬菜園、果園、花卉園也已相繼建成。特別值得一提的是，該農(nóng)莊根據(jù)我國皂素生產(chǎn)企業(yè)對黃姜需求量大和黃姜具有一次投入、長期收益的特點，專門拿出了50畝土地用于黃姜、玉米、楊樹的套種。
預(yù)計從明年開始，僅黃姜一項每年就可獲得70多萬元的收入。待所栽的楊樹苗枝繁葉茂之時，黃姜也將逐漸變?yōu)橐吧?，再過三五年；楊樹也將為農(nóng)莊提供近萬元的收入。今年的玉米已開始收獲，農(nóng)莊已獲得20多萬元的農(nóng)業(yè)收入。按上述稅收政策規(guī)定，目前，這些收入都已獲得了免繳增值稅的優(yōu)惠。
[籌劃結(jié)果] 由于該飯店同農(nóng)莊有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)關(guān)系；飯店的許多原料從農(nóng)莊直接采購，既保證了質(zhì)量，同時雙方在價格上也易于達成共識，飯店的經(jīng)營利潤也有很大改觀。
目前，該休閑農(nóng)莊的狩獵場已基本完工，并已開始接待大批游人，每天客房爆滿。
[案例2]
程剛原系北京一國有大中型機械生產(chǎn)企業(yè)的正式職工，實行勞動合同制以前便一直在該企業(yè)工作，1999年4月，因企業(yè)響應(yīng)國家減員增效號召進行企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整而下崗，接下來的兩個月內(nèi)，程剛在企業(yè)里沒有被安排上崗，因見國家下崗職工從事個體經(jīng)營有優(yōu)惠政策，程剛遂于1999年6月與原工作單位解除勞動關(guān)系。同月，程剛自己開辦了一社區(qū)服務(wù)企業(yè)，專門從事嬰幼兒看護和教育服務(wù)業(yè)務(wù)。該個體企業(yè)的經(jīng)營效益很不錯，第一個月的收入比在單位上班時多幾倍。
7月8日，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)通知程剛繳納個人所得稅。程剛不解，一再說明白已是下崗職工。在審查了程剛的各種證件后，稅務(wù)機關(guān)認為程剛已經(jīng)不屬于下崗職工，不能享受稅收優(yōu)惠，應(yīng)該就其經(jīng)營所得繳納個人所得稅。
[分析說明] 下崗職工享受稅收優(yōu)惠政策，必須持有當(dāng)?shù)貏趧雍蜕鐣Ｕ喜块T核發(fā)的下崗證明到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案，或按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，上述優(yōu)惠政策執(zhí)行到2003年12月31日。
程剛開辦的計區(qū)服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營范圍在中發(fā)[1998]10號文件規(guī)定的優(yōu)惠行業(yè)之中，但是程剛既和單位解除了勞動合同，又沒有經(jīng)過法定的申請程序，因此不能享受優(yōu)惠政策也是合乎情理的。
[特別提示] 由于我國近年來進一步深化經(jīng)濟體制改革，對國有企業(yè)實行戰(zhàn)略性改組、改造，其減員增效的施行必然會導(dǎo)致大量國有企業(yè)職工下崗。為了穩(wěn)定經(jīng)濟及社會大局，使國家經(jīng)濟體制改革順利進行，國家給予了下崗職工在擇業(yè)時一定的優(yōu)惠政策。
但優(yōu)惠政策的實施要符合一定的主體和客體要求，因此，國有企業(yè)下崗工人在具體運用這些優(yōu)惠政策時，一定要注意分析，看看自己究竟是否在優(yōu)惠之列，到底自己還是不是屬于下崗工人。在符合主體要求的前提下，下崗工人可以在優(yōu)惠行業(yè)中選擇適合自己的方向進行經(jīng)營。
符合優(yōu)惠條件并不意味著就一定能夠獲得優(yōu)惠，下崗工人還應(yīng)到規(guī)定部門憑有效證件登記備案，沒有經(jīng)過這些法定的程序，是不可能享受優(yōu)惠的。
誠信財務(wù)服務(wù)中心首席注冊會計師及注冊稅務(wù)師周華洋答：首先，什么樣的人算是“下崗職工”，國家稅務(wù)總局《關(guān)于下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》[國稅發(fā)（1999）43號]第一條規(guī)定：“享受稅收優(yōu)惠政策的主體為下崗職工。按照[中發(fā)（1998）10號]文件的規(guī)定，下崗職工是指下述兩類：
一是實行勞動合同制以前參加工作的國有企業(yè)的正式職工（不含從農(nóng)村招收的臨時合同工），因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等原因而下崗，但尚未與企業(yè)解除勞動關(guān)系、沒有在社會上找到其他工作的人員。
二是實行勞動合同制以后參加工作、合同期未滿而下崗的人員。
第一條還規(guī)定：“城鎮(zhèn)集體企業(yè)的下崗職工，經(jīng)省級人民政府批準，可以比照執(zhí)行。”
其次，因為對下崗職工的稅收優(yōu)惠政策主要是對下崗職工從事“社區(qū)居民服務(wù)業(yè)”
方面的稅收減免，所以我們還必須了解“社區(qū)居民服務(wù)業(yè)”的具體范圍。
國稅發(fā)[1999]43號《通知》第二條規(guī)定：“社區(qū)居民服務(wù)業(yè)”是指在社區(qū)內(nèi)主要為社區(qū)居民提供服務(wù)和方便的行業(yè)、活動，包括以下8項內(nèi)容：
（1）家庭清潔衛(wèi)生服務(wù)；
（2）初級衛(wèi)生保健服務(wù)；
（3）嬰幼兒看護和教育服務(wù)；
（4）殘疾兒童教育訓(xùn)練和寄托服務(wù)；
（5）養(yǎng)老服務(wù)；
（6）病人看護和幼兒、學(xué)生接送服務(wù)（不包括出租車接送）；
（7）避孕節(jié)育咨詢；
（8）優(yōu)生優(yōu)育優(yōu)教咨詢。
第三，下崗職工究竟能享受哪些稅收優(yōu)惠政策？
在營業(yè)稅方面，《通知》第三條第（一）項規(guī)定：
在2003年12月31日前，下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營業(yè)收入，個人自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案之日起、個體工商戶或者下崗職工人數(shù)占企業(yè)總?cè)藬?shù)60％以上的企業(yè)自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅；但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務(wù)機關(guān)就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核，符合條件的，可繼續(xù)免征1年～2年。
在個人所得稅方面，《通知》第三條第（二）項規(guī)定：
在2003年12月31日前，下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)，對其取得的經(jīng)營所得和勞務(wù)報酬所得，從事個體經(jīng)營的自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起、從事獨立勞務(wù)服務(wù)的自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案之日起，3年內(nèi)免征個人所得稅；但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務(wù)機關(guān)就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核，符合條件的，可繼續(xù)免征1年～2年。
同時，《通知》第三條第（三）項規(guī)定：
在2003年12月31日前，城市維護建設(shè)稅和教育費附加隨營業(yè)稅一同免繳。
另外，各省、自治區(qū)和直轄市還根據(jù)國家的法律、法規(guī)制定了具體的優(yōu)惠政策。
例如，安徽省財政廳、地稅局就聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于國有企業(yè)下崗職工再就業(yè)稅收問題的通知》[財稅法字（1998）723號]，該《通知》第二條第2項規(guī)定：
“國有企業(yè)下崗職工承包荒灘荒地，從事種植業(yè)和水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，從有收入的當(dāng)年起，免征農(nóng)業(yè)稅或農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅1年～3年；承包荒山從事經(jīng)營果林生產(chǎn)的，從有收入的當(dāng)年起，免征農(nóng)業(yè)稅或農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅3年～7年。下崗職工開發(fā)荒山、荒地、荒水面生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的，從有收入的當(dāng)年起，免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅1年～3年?！毕聧徛毠ひ硎芏愂諆?yōu)惠政策，必須持有當(dāng)?shù)貏趧雍蜕鐣Ｕ喜块T核發(fā)的下崗證明，到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案或者按規(guī)定辦理稅務(wù)登記。最后，再說一下與破產(chǎn)企業(yè)職工、解除勞動合同職工有關(guān)的稅收政策。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于國有企業(yè)職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》[國稅發(fā)（2000）77號]第一條規(guī)定：對國有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅。該《通知》第二條規(guī)定：除破產(chǎn)企業(yè)職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入外，國有企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動合同取得的一次性補償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額內(nèi)，可免征個人所得稅。具體免征標(biāo)準由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地稅局規(guī)定。
[案例1]
2000年深秋的一個晚上，湖南省岳陽市春風(fēng)飯店小會議定里氣氛異常沉悶，該飯店的領(lǐng)導(dǎo)們正在這里對下崗員工名單作最后的審定。這時有位長者的話打破了沉悶的氣氛，他說：“從這批下崗分流的員工名單中看，有不少人曾是下鄉(xiāng)知識青年，這些人對農(nóng)業(yè)不陌生，對鄉(xiāng)村有感情。能否由單位牽頭，員工入股，興辦一個以種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、旅游娛樂業(yè)為一體的股份制休閑農(nóng)莊呢？”話音剛落，立即得到與會者的一致贊同。飯店迅速邀請有關(guān)人員進行了可行性分析和論證。
[分析說明] 春風(fēng)飯店認為該方案可行，其可行性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（1）可以較好地解決員工的分流問題，避免了由于員工下崗而帶給本人、家庭、社會的精神和物資的雙重壓力。
（2）“生態(tài)旅游、回歸自然”是當(dāng)今都市人的一種追求，一種向往，更是一種時尚。
假日經(jīng)濟將使這種時尚更具潛力，更具發(fā)展空間。投資興建休閑農(nóng)莊正是順應(yīng)了這種時尚。
（3）該飯店每天的餐飲業(yè)經(jīng)營都將產(chǎn)生大量的泔水和剩飯剩菜，這就為創(chuàng)辦農(nóng)莊養(yǎng)殖場，為雞、鴨、豬的喂養(yǎng)提供了廉價的主飼料。同時，雞、鴨、豬、牛等動物所排泄的糞便又為農(nóng)，田的種植提供了農(nóng)家肥。這也正符合我國農(nóng)業(yè)專家提出的用混合飼養(yǎng)型耕作制來改造谷物大田耕作制的建議，它將使這座休閑農(nóng)莊的生態(tài)、社會、經(jīng)濟三方面的效益得到統(tǒng)一。
（4）開發(fā)荒山、荒地，投資農(nóng)業(yè)為我國現(xiàn)行的積極財政政策所鼓勵、倡導(dǎo)、扶持。
[政策解讀] 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三十六條第一款規(guī)定：“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。”《增值稅暫行條例實施細則》進一步明確了“免稅規(guī)定中所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人”；
財稅字[1995]52號通知稱“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品?！?br>
由上述文件的界定可以看出，該農(nóng)莊向該飯店和其它單位和個人銷售的雞、鴨、魚、肉、蛋、奶和蔬菜均屬免征增值稅項目之列，因而，該農(nóng)莊可在較長時期內(nèi)獲得一定的節(jié)稅利益。
根據(jù)國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，對在新開發(fā)的荒山、荒地、灘涂、水面上生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的，一至三年內(nèi)準予免稅。因此，該飯店所屬的休閑農(nóng)莊，在一定時期內(nèi)也將獲得一定范圍的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的優(yōu)惠照顧。因此，投資興建休閑農(nóng)莊將會得到一定的稅收優(yōu)惠政策的照顧。
[操作方法] 在進行充分論證后，2000年10月，該飯店與杏花村村委會簽訂了開發(fā)荒山100畝，20年不變的承包合同。該飯店在承包土地上修建了田園山莊，根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期長，投資回收慢的特點，為了加快投資回收期，確立了以養(yǎng)殖業(yè)帶動種植業(yè)，逐步發(fā)展旅游業(yè)的基本思路。
到今年5月末，共計投入人民幣60萬元，飼養(yǎng)生豬欄100多頭，雞、鴨2000余只、奶牛十多頭，并興建了一個供游人休閑垂釣的魚塘，大柵蔬菜園、果園、花卉園也已相繼建成。特別值得一提的是，該農(nóng)莊根據(jù)我國皂素生產(chǎn)企業(yè)對黃姜需求量大和黃姜具有一次投入、長期收益的特點，專門拿出了50畝土地用于黃姜、玉米、楊樹的套種。
預(yù)計從明年開始，僅黃姜一項每年就可獲得70多萬元的收入。待所栽的楊樹苗枝繁葉茂之時，黃姜也將逐漸變?yōu)橐吧?，再過三五年；楊樹也將為農(nóng)莊提供近萬元的收入。今年的玉米已開始收獲，農(nóng)莊已獲得20多萬元的農(nóng)業(yè)收入。按上述稅收政策規(guī)定，目前，這些收入都已獲得了免繳增值稅的優(yōu)惠。
[籌劃結(jié)果] 由于該飯店同農(nóng)莊有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)關(guān)系；飯店的許多原料從農(nóng)莊直接采購，既保證了質(zhì)量，同時雙方在價格上也易于達成共識，飯店的經(jīng)營利潤也有很大改觀。
目前，該休閑農(nóng)莊的狩獵場已基本完工，并已開始接待大批游人，每天客房爆滿。
[案例2]
程剛原系北京一國有大中型機械生產(chǎn)企業(yè)的正式職工，實行勞動合同制以前便一直在該企業(yè)工作，1999年4月，因企業(yè)響應(yīng)國家減員增效號召進行企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整而下崗，接下來的兩個月內(nèi)，程剛在企業(yè)里沒有被安排上崗，因見國家下崗職工從事個體經(jīng)營有優(yōu)惠政策，程剛遂于1999年6月與原工作單位解除勞動關(guān)系。同月，程剛自己開辦了一社區(qū)服務(wù)企業(yè)，專門從事嬰幼兒看護和教育服務(wù)業(yè)務(wù)。該個體企業(yè)的經(jīng)營效益很不錯，第一個月的收入比在單位上班時多幾倍。
7月8日，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)通知程剛繳納個人所得稅。程剛不解，一再說明白已是下崗職工。在審查了程剛的各種證件后，稅務(wù)機關(guān)認為程剛已經(jīng)不屬于下崗職工，不能享受稅收優(yōu)惠，應(yīng)該就其經(jīng)營所得繳納個人所得稅。
[分析說明] 下崗職工享受稅收優(yōu)惠政策，必須持有當(dāng)?shù)貏趧雍蜕鐣Ｕ喜块T核發(fā)的下崗證明到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案，或按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，上述優(yōu)惠政策執(zhí)行到2003年12月31日。
程剛開辦的計區(qū)服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營范圍在中發(fā)[1998]10號文件規(guī)定的優(yōu)惠行業(yè)之中，但是程剛既和單位解除了勞動合同，又沒有經(jīng)過法定的申請程序，因此不能享受優(yōu)惠政策也是合乎情理的。
[特別提示] 由于我國近年來進一步深化經(jīng)濟體制改革，對國有企業(yè)實行戰(zhàn)略性改組、改造，其減員增效的施行必然會導(dǎo)致大量國有企業(yè)職工下崗。為了穩(wěn)定經(jīng)濟及社會大局，使國家經(jīng)濟體制改革順利進行，國家給予了下崗職工在擇業(yè)時一定的優(yōu)惠政策。
但優(yōu)惠政策的實施要符合一定的主體和客體要求，因此，國有企業(yè)下崗工人在具體運用這些優(yōu)惠政策時，一定要注意分析，看看自己究竟是否在優(yōu)惠之列，到底自己還是不是屬于下崗工人。在符合主體要求的前提下，下崗工人可以在優(yōu)惠行業(yè)中選擇適合自己的方向進行經(jīng)營。
符合優(yōu)惠條件并不意味著就一定能夠獲得優(yōu)惠，下崗工人還應(yīng)到規(guī)定部門憑有效證件登記備案，沒有經(jīng)過這些法定的程序，是不可能享受優(yōu)惠的。
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