個人所得稅避稅籌劃——私營經(jīng)濟納稅籌劃的基本方法
從事營業(yè)項目的經(jīng)營活動，對于私營業(yè)主而言，既負有繳納流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)，又要負擔(dān)企業(yè)所得稅。作為投資者個人而言，還要就企業(yè)稅后留利分配給個人的部分繳納個人所得稅。因此，作為個人參與營業(yè)項目的生產(chǎn)經(jīng)營者在如何選擇合理的避稅方式，盡可能節(jié)約成本、降低稅負方面具有較為廣闊的空間。
合理避稅的基本原則就是減少企業(yè)的稅負支出，使企業(yè)利潤量化值達到最大，進而擴大企業(yè)分配給個人的分紅利潤基數(shù)。這里僅就個體私營經(jīng)濟如何選擇對個人稅負量產(chǎn)生影響的避稅方式作一介紹。
（1）優(yōu)惠政策不用浪費
個體私營經(jīng)濟無論是從事建筑業(yè)、金融業(yè)、文化體育業(yè)還是服務(wù)業(yè)等，都可以通過經(jīng)營項目的稅收優(yōu)惠達到合理降低稅負的目的。比如：
①營業(yè)稅優(yōu)惠：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)、婚介等服務(wù)；殘疾人員個人提供的勞務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)以及從事科技研究取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等等，不繳營業(yè)稅。此外，符合國家規(guī)定的民政福利企業(yè)和校辦企業(yè)，也可享受一定的免稅、減稅待遇。
②個人所得稅優(yōu)惠：購買國債和國家發(fā)行的金融債券取得的利息免征個人所得稅；
對因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的可減征個人所得稅等等。
個體工商業(yè)者在選擇經(jīng)營項目時，完全可以考慮和利用這些優(yōu)惠規(guī)定，根據(jù)自身的實際情況合理靈活地加以運用，取得享受減免稅優(yōu)惠待遇。
（2）“洋為中用”
我國為吸收外資、引進技術(shù)、擴展國際經(jīng)濟的交往，對外商投資企業(yè)實行稅收傾斜政策。個體工商業(yè)主可通過洽談合資、引資、改制、資產(chǎn)重組等一系列方式，實現(xiàn)由內(nèi)資企業(yè)向中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)等經(jīng)營模式過渡，不失為一種獲取亨受更多減稅、免稅或緩稅的好辦法。
（3）選個“風(fēng)水寶地”
凡是在經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)外發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國家認定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。私營企業(yè)在選擇投資地點時，可以有目的地選擇以上特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營，從而享有更多的稅收優(yōu)惠。
（4）用而不“費”
私營業(yè)主應(yīng)考慮到如何對經(jīng)營中所耗水、電、燃料費等進行分攤，家人生活費用、交通費用及各類雜支是否列入產(chǎn)品成本，對租用自身場地經(jīng)營的企業(yè)是采取收租還是以實物投資參與經(jīng)營分紅的方式等問題。合理的方案選擇會對稅負量產(chǎn)生積極的影響。
①以自有土地和住宅參與經(jīng)營采取對承租方收取租金的方式，由于企業(yè)支付的租金和維修費用須計入經(jīng)營成本，減少了應(yīng)納稅所得額和年終分紅，從而使企業(yè)稅負下降，私營業(yè)主的紅利收入所負稅額減少。而全部以實物作價投資參與經(jīng)營的方式，企業(yè)可變成本減少，業(yè)主年終所取得的分紅也將全額計稅。因此，在與人合伙經(jīng)營時，以收取房租的方式較以房抵資要明智一些。在租金額度的選擇上，年租金所帶來的個人所得邊際稅率的變化應(yīng)以不超過企業(yè)所得稅的邊際稅率為難。比如：私營企業(yè)適用33％的比例稅率，當(dāng)租金收入和經(jīng)營者月收入的增加幅度不跨越33％的稅率檔次時，采用收取租金方式更為有利。
另一方面，在將自有房產(chǎn)作為經(jīng)營場所時，還應(yīng)區(qū)別房屋的使用性質(zhì)，不可用全部場所作為營業(yè)地，這樣也可以少繳房產(chǎn)稅。營業(yè)用房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)余值的1.2％按年征收，這里的房產(chǎn)余值是依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余額計算繳納；出租房屋的房產(chǎn)稅是按租，金收入的12％按年征收。一般來講，現(xiàn)值總大于原值，余值大約只相當(dāng)于現(xiàn)行市價的30％左右，兩種選擇所帶來的稅負孰輕孰重顯而易見。
②合理提高職工福利
私營業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在不超過計稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，進行企業(yè)財產(chǎn)保險和運輸保險等等。這些費用可以在成本中列支，問時也能夠幫助私營業(yè)主調(diào)動員工積極性，減少稅負，降低經(jīng)營風(fēng)險和福利負擔(dān)。
私營業(yè)主在決定增加成本開支時，應(yīng)該合理測算由于成本的增大帶來的利潤下降對業(yè)主收入和稅收負擔(dān)的影響程度，權(quán)衡利弊，選擇最優(yōu)化的合理避稅方案。否則，也會得不償失。
合理避稅的基本原則就是減少企業(yè)的稅負支出，使企業(yè)利潤量化值達到最大，進而擴大企業(yè)分配給個人的分紅利潤基數(shù)。這里僅就個體私營經(jīng)濟如何選擇對個人稅負量產(chǎn)生影響的避稅方式作一介紹。
（1）優(yōu)惠政策不用浪費
個體私營經(jīng)濟無論是從事建筑業(yè)、金融業(yè)、文化體育業(yè)還是服務(wù)業(yè)等，都可以通過經(jīng)營項目的稅收優(yōu)惠達到合理降低稅負的目的。比如：
①營業(yè)稅優(yōu)惠：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)、婚介等服務(wù)；殘疾人員個人提供的勞務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)以及從事科技研究取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等等，不繳營業(yè)稅。此外，符合國家規(guī)定的民政福利企業(yè)和校辦企業(yè)，也可享受一定的免稅、減稅待遇。
②個人所得稅優(yōu)惠：購買國債和國家發(fā)行的金融債券取得的利息免征個人所得稅；
對因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的可減征個人所得稅等等。
個體工商業(yè)者在選擇經(jīng)營項目時，完全可以考慮和利用這些優(yōu)惠規(guī)定，根據(jù)自身的實際情況合理靈活地加以運用，取得享受減免稅優(yōu)惠待遇。
（2）“洋為中用”
我國為吸收外資、引進技術(shù)、擴展國際經(jīng)濟的交往，對外商投資企業(yè)實行稅收傾斜政策。個體工商業(yè)主可通過洽談合資、引資、改制、資產(chǎn)重組等一系列方式，實現(xiàn)由內(nèi)資企業(yè)向中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)等經(jīng)營模式過渡，不失為一種獲取亨受更多減稅、免稅或緩稅的好辦法。
（3）選個“風(fēng)水寶地”
凡是在經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)外發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國家認定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。私營企業(yè)在選擇投資地點時，可以有目的地選擇以上特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營，從而享有更多的稅收優(yōu)惠。
（4）用而不“費”
私營業(yè)主應(yīng)考慮到如何對經(jīng)營中所耗水、電、燃料費等進行分攤，家人生活費用、交通費用及各類雜支是否列入產(chǎn)品成本，對租用自身場地經(jīng)營的企業(yè)是采取收租還是以實物投資參與經(jīng)營分紅的方式等問題。合理的方案選擇會對稅負量產(chǎn)生積極的影響。
①以自有土地和住宅參與經(jīng)營采取對承租方收取租金的方式，由于企業(yè)支付的租金和維修費用須計入經(jīng)營成本，減少了應(yīng)納稅所得額和年終分紅，從而使企業(yè)稅負下降，私營業(yè)主的紅利收入所負稅額減少。而全部以實物作價投資參與經(jīng)營的方式，企業(yè)可變成本減少，業(yè)主年終所取得的分紅也將全額計稅。因此，在與人合伙經(jīng)營時，以收取房租的方式較以房抵資要明智一些。在租金額度的選擇上，年租金所帶來的個人所得邊際稅率的變化應(yīng)以不超過企業(yè)所得稅的邊際稅率為難。比如：私營企業(yè)適用33％的比例稅率，當(dāng)租金收入和經(jīng)營者月收入的增加幅度不跨越33％的稅率檔次時，采用收取租金方式更為有利。
另一方面，在將自有房產(chǎn)作為經(jīng)營場所時，還應(yīng)區(qū)別房屋的使用性質(zhì)，不可用全部場所作為營業(yè)地，這樣也可以少繳房產(chǎn)稅。營業(yè)用房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)余值的1.2％按年征收，這里的房產(chǎn)余值是依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余額計算繳納；出租房屋的房產(chǎn)稅是按租，金收入的12％按年征收。一般來講，現(xiàn)值總大于原值，余值大約只相當(dāng)于現(xiàn)行市價的30％左右，兩種選擇所帶來的稅負孰輕孰重顯而易見。
②合理提高職工福利
私營業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在不超過計稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，進行企業(yè)財產(chǎn)保險和運輸保險等等。這些費用可以在成本中列支，問時也能夠幫助私營業(yè)主調(diào)動員工積極性，減少稅負，降低經(jīng)營風(fēng)險和福利負擔(dān)。
私營業(yè)主在決定增加成本開支時，應(yīng)該合理測算由于成本的增大帶來的利潤下降對業(yè)主收入和稅收負擔(dān)的影響程度，權(quán)衡利弊，選擇最優(yōu)化的合理避稅方案。否則，也會得不償失。
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