個(gè)人所得稅避稅籌劃——私營(yíng)經(jīng)濟(jì)納稅籌劃的基本方法
從事營(yíng)業(yè)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)于私營(yíng)業(yè)主而言，既負(fù)有繳納流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)，又要負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅。作為投資者個(gè)人而言，還要就企業(yè)稅后留利分配給個(gè)人的部分繳納個(gè)人所得稅。因此，作為個(gè)人參與營(yíng)業(yè)項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在如何選擇合理的避稅方式，盡可能節(jié)約成本、降低稅負(fù)方面具有較為廣闊的空間。
合理避稅的基本原則就是減少企業(yè)的稅負(fù)支出，使企業(yè)利潤(rùn)量化值達(dá)到最大，進(jìn)而擴(kuò)大企業(yè)分配給個(gè)人的分紅利潤(rùn)基數(shù)。這里僅就個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)如何選擇對(duì)個(gè)人稅負(fù)量產(chǎn)生影響的避稅方式作一介紹。
（1）優(yōu)惠政策不用浪費(fèi)
個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)無(wú)論是從事建筑業(yè)、金融業(yè)、文化體育業(yè)還是服務(wù)業(yè)等，都可以通過(guò)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠達(dá)到合理降低稅負(fù)的目的。比如：
①營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)、婚介等服務(wù)；殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)以及從事科技研究取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等等，不繳營(yíng)業(yè)稅。此外，符合國(guó)家規(guī)定的民政福利企業(yè)和校辦企業(yè)，也可享受一定的免稅、減稅待遇。
②個(gè)人所得稅優(yōu)惠：購(gòu)買國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券取得的利息免征個(gè)人所得稅；
對(duì)因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的可減征個(gè)人所得稅等等。
個(gè)體工商業(yè)者在選擇經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目時(shí)，完全可以考慮和利用這些優(yōu)惠規(guī)定，根據(jù)自身的實(shí)際情況合理靈活地加以運(yùn)用，取得享受減免稅優(yōu)惠待遇。
（2）“洋為中用”
我國(guó)為吸收外資、引進(jìn)技術(shù)、擴(kuò)展國(guó)際經(jīng)濟(jì)的交往，對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行稅收傾斜政策。個(gè)體工商業(yè)主可通過(guò)洽談合資、引資、改制、資產(chǎn)重組等一系列方式，實(shí)現(xiàn)由內(nèi)資企業(yè)向中外合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)等經(jīng)營(yíng)模式過(guò)渡，不失為一種獲取亨受更多減稅、免稅或緩稅的好辦法。
（3）選個(gè)“風(fēng)水寶地”
凡是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)外發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。私營(yíng)企業(yè)在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，可以有目的地選擇以上特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從而享有更多的稅收優(yōu)惠。
（4）用而不“費(fèi)”
私營(yíng)業(yè)主應(yīng)考慮到如何對(duì)經(jīng)營(yíng)中所耗水、電、燃料費(fèi)等進(jìn)行分?jǐn)?，家人生活費(fèi)用、交通費(fèi)用及各類雜支是否列入產(chǎn)品成本，對(duì)租用自身場(chǎng)地經(jīng)營(yíng)的企業(yè)是采取收租還是以實(shí)物投資參與經(jīng)營(yíng)分紅的方式等問(wèn)題。合理的方案選擇會(huì)對(duì)稅負(fù)量產(chǎn)生積極的影響。
①以自有土地和住宅參與經(jīng)營(yíng)采取對(duì)承租方收取租金的方式，由于企業(yè)支付的租金和維修費(fèi)用須計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本，減少了應(yīng)納稅所得額和年終分紅，從而使企業(yè)稅負(fù)下降，私營(yíng)業(yè)主的紅利收入所負(fù)稅額減少。而全部以實(shí)物作價(jià)投資參與經(jīng)營(yíng)的方式，企業(yè)可變成本減少，業(yè)主年終所取得的分紅也將全額計(jì)稅。因此，在與人合伙經(jīng)營(yíng)時(shí)，以收取房租的方式較以房抵資要明智一些。在租金額度的選擇上，年租金所帶來(lái)的個(gè)人所得邊際稅率的變化應(yīng)以不超過(guò)企業(yè)所得稅的邊際稅率為難。比如：私營(yíng)企業(yè)適用33％的比例稅率，當(dāng)租金收入和經(jīng)營(yíng)者月收入的增加幅度不跨越33％的稅率檔次時(shí)，采用收取租金方式更為有利。
另一方面，在將自有房產(chǎn)作為經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所時(shí)，還應(yīng)區(qū)別房屋的使用性質(zhì)，不可用全部場(chǎng)所作為營(yíng)業(yè)地，這樣也可以少繳房產(chǎn)稅。營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)余值的1.2％按年征收，這里的房產(chǎn)余值是依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余額計(jì)算繳納；出租房屋的房產(chǎn)稅是按租，金收入的12％按年征收。一般來(lái)講，現(xiàn)值總大于原值，余值大約只相當(dāng)于現(xiàn)行市價(jià)的30％左右，兩種選擇所帶來(lái)的稅負(fù)孰輕孰重顯而易見。
②合理提高職工福利
私營(yíng)業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可考慮在不超過(guò)計(jì)稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，進(jìn)行企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)等等。這些費(fèi)用可以在成本中列支，問(wèn)時(shí)也能夠幫助私營(yíng)業(yè)主調(diào)動(dòng)員工積極性，減少稅負(fù)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和福利負(fù)擔(dān)。
私營(yíng)業(yè)主在決定增加成本開支時(shí)，應(yīng)該合理測(cè)算由于成本的增大帶來(lái)的利潤(rùn)下降對(duì)業(yè)主收入和稅收負(fù)擔(dān)的影響程度，權(quán)衡利弊，選擇最優(yōu)化的合理避稅方案。否則，也會(huì)得不償失。
合理避稅的基本原則就是減少企業(yè)的稅負(fù)支出，使企業(yè)利潤(rùn)量化值達(dá)到最大，進(jìn)而擴(kuò)大企業(yè)分配給個(gè)人的分紅利潤(rùn)基數(shù)。這里僅就個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)如何選擇對(duì)個(gè)人稅負(fù)量產(chǎn)生影響的避稅方式作一介紹。
（1）優(yōu)惠政策不用浪費(fèi)
個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)無(wú)論是從事建筑業(yè)、金融業(yè)、文化體育業(yè)還是服務(wù)業(yè)等，都可以通過(guò)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠達(dá)到合理降低稅負(fù)的目的。比如：
①營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)、婚介等服務(wù)；殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)以及從事科技研究取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等等，不繳營(yíng)業(yè)稅。此外，符合國(guó)家規(guī)定的民政福利企業(yè)和校辦企業(yè)，也可享受一定的免稅、減稅待遇。
②個(gè)人所得稅優(yōu)惠：購(gòu)買國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券取得的利息免征個(gè)人所得稅；
對(duì)因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的可減征個(gè)人所得稅等等。
個(gè)體工商業(yè)者在選擇經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目時(shí)，完全可以考慮和利用這些優(yōu)惠規(guī)定，根據(jù)自身的實(shí)際情況合理靈活地加以運(yùn)用，取得享受減免稅優(yōu)惠待遇。
（2）“洋為中用”
我國(guó)為吸收外資、引進(jìn)技術(shù)、擴(kuò)展國(guó)際經(jīng)濟(jì)的交往，對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行稅收傾斜政策。個(gè)體工商業(yè)主可通過(guò)洽談合資、引資、改制、資產(chǎn)重組等一系列方式，實(shí)現(xiàn)由內(nèi)資企業(yè)向中外合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)等經(jīng)營(yíng)模式過(guò)渡，不失為一種獲取亨受更多減稅、免稅或緩稅的好辦法。
（3）選個(gè)“風(fēng)水寶地”
凡是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)外發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。私營(yíng)企業(yè)在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，可以有目的地選擇以上特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從而享有更多的稅收優(yōu)惠。
（4）用而不“費(fèi)”
私營(yíng)業(yè)主應(yīng)考慮到如何對(duì)經(jīng)營(yíng)中所耗水、電、燃料費(fèi)等進(jìn)行分?jǐn)?，家人生活費(fèi)用、交通費(fèi)用及各類雜支是否列入產(chǎn)品成本，對(duì)租用自身場(chǎng)地經(jīng)營(yíng)的企業(yè)是采取收租還是以實(shí)物投資參與經(jīng)營(yíng)分紅的方式等問(wèn)題。合理的方案選擇會(huì)對(duì)稅負(fù)量產(chǎn)生積極的影響。
①以自有土地和住宅參與經(jīng)營(yíng)采取對(duì)承租方收取租金的方式，由于企業(yè)支付的租金和維修費(fèi)用須計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本，減少了應(yīng)納稅所得額和年終分紅，從而使企業(yè)稅負(fù)下降，私營(yíng)業(yè)主的紅利收入所負(fù)稅額減少。而全部以實(shí)物作價(jià)投資參與經(jīng)營(yíng)的方式，企業(yè)可變成本減少，業(yè)主年終所取得的分紅也將全額計(jì)稅。因此，在與人合伙經(jīng)營(yíng)時(shí)，以收取房租的方式較以房抵資要明智一些。在租金額度的選擇上，年租金所帶來(lái)的個(gè)人所得邊際稅率的變化應(yīng)以不超過(guò)企業(yè)所得稅的邊際稅率為難。比如：私營(yíng)企業(yè)適用33％的比例稅率，當(dāng)租金收入和經(jīng)營(yíng)者月收入的增加幅度不跨越33％的稅率檔次時(shí)，采用收取租金方式更為有利。
另一方面，在將自有房產(chǎn)作為經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所時(shí)，還應(yīng)區(qū)別房屋的使用性質(zhì)，不可用全部場(chǎng)所作為營(yíng)業(yè)地，這樣也可以少繳房產(chǎn)稅。營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)余值的1.2％按年征收，這里的房產(chǎn)余值是依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余額計(jì)算繳納；出租房屋的房產(chǎn)稅是按租，金收入的12％按年征收。一般來(lái)講，現(xiàn)值總大于原值，余值大約只相當(dāng)于現(xiàn)行市價(jià)的30％左右，兩種選擇所帶來(lái)的稅負(fù)孰輕孰重顯而易見。
②合理提高職工福利
私營(yíng)業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可考慮在不超過(guò)計(jì)稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，進(jìn)行企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)等等。這些費(fèi)用可以在成本中列支，問(wèn)時(shí)也能夠幫助私營(yíng)業(yè)主調(diào)動(dòng)員工積極性，減少稅負(fù)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和福利負(fù)擔(dān)。
私營(yíng)業(yè)主在決定增加成本開支時(shí)，應(yīng)該合理測(cè)算由于成本的增大帶來(lái)的利潤(rùn)下降對(duì)業(yè)主收入和稅收負(fù)擔(dān)的影響程度，權(quán)衡利弊，選擇最優(yōu)化的合理避稅方案。否則，也會(huì)得不償失。
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