個人所得稅避稅籌劃——捐贈抵減的合理避稅籌劃案例

    可能很少有人在捐贈時會考慮到其中的稅收籌劃，大家或許都有這種心理，“好容易崇高一回，再斤斤計較多丟份”。

    但無論如何，世界上許多國家包括我國在內(nèi)，都在稅法中給行善事的入和組織以一定的納稅優(yōu)惠，以鼓勵他們的行為。

    我們認(rèn)為真正注意并利用好這些優(yōu)惠，并不影響行善事的初衷，而且這種種務(wù)實的做法，才可能使善事長久，而不是一時的沖動。

    捐贈的稅收籌劃角度很新，但沒什么不好，因為納稅是義務(wù)，而捐贈是美德，互不沖突。不過，大家是否還記得當(dāng)年美國總統(tǒng)尼克松稅務(wù)問題事件，人們發(fā)現(xiàn)年薪20萬美元的美國總統(tǒng)尼克松1969年、1970年、1971年的幾年里，所納的個人所得稅竟然比年薪7000美元的普通百姓還少，尼克松總統(tǒng)解釋說，他將價值57萬美元的文獻(xiàn)捐給美國國家資料局而獲得了抵稅優(yōu)惠。但他的文獻(xiàn)究竟該作價幾何，無從知曉，捐文獻(xiàn)的日期究竟是在新的對捐贈有限制性規(guī)定的稅法生效之前還是之后都難以確定。事件經(jīng)多方查證后，尼克松總統(tǒng)補(bǔ)回了1970年、1971年度的個人所得稅，而1969年度的因超過時效而作罷。所以，捐贈的稅收優(yōu)惠是促進(jìn)善事的手段，希望捐贈者不要把它當(dāng)成逃稅工具，更不要在已經(jīng)逃避納稅后，拿出一個捐贈來做擋箭牌。這樣才既沒有違背稅法的本來意圖，也沒有污損捐贈行為的高尚性。

    [案例1]

    張君2001年承包了其原所在單位的一個車間。承包所得按年計算，2002年1月，張君開始計算填制個人所得稅納稅申報表，經(jīng)計算該年度其承包經(jīng)營收入按稅法的規(guī)定減除必要的費用后，該年度應(yīng)納稅所得額為9萬元，應(yīng)納個人所得稅24750元。

    在未送出申報表之前，張君偶然參加了一次福利彩票抽獎活動，并幸運(yùn)地獲得了二等獎，現(xiàn)金8萬元。張君很激動，當(dāng)即決定從中拿出1萬元現(xiàn)金，捐給希望工程。

    經(jīng)主辦者代扣代繳偶然所得個人所得稅后，其最后獲得5.6萬元（80000－10000－14000），繳納了偶然所得的所得稅1.4萬元（80000－10000）×20％，張君2001年度稅后凈收入為121250元。

    事后，一位會計朋友告訴他，若他換一種捐款方式，同樣的捐款數(shù)額可使他節(jié)省個人所得稅1500元。他好奇地問其中的原由。

    [籌劃分析]  

    這位會計師朋友解釋道，根據(jù)我國現(xiàn)行的個人所得稅法規(guī)定，個人將其所得對教育和其他公益事業(yè)的捐贈，未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額的30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。也就是說，上面的事例中，如果他中獎后以全額偶然所得納稅1.6萬元（80000×20％），在這一項上比前一個方案多繳納2000元，該君再以承包經(jīng)營所得捐款1萬元，承包經(jīng)營應(yīng)納稅所得扣除1萬元后，只要繳納21250元個人所得稅，這一項少繳3500元的稅。這樣總計起來，同樣是捐款1萬元，該年度其繳納的個人所得稅卻少1500元。這樣，其2001年稅后凈收入為122750萬元，比前面多出1500元。