“包干”獎(jiǎng)金的籌劃技巧
為了節(jié)約成本支出，鼓勵(lì)多勞多得，一些企業(yè)對(duì)供銷(xiāo)人員的獎(jiǎng)金常常采取“包干制”，即對(duì)供銷(xiāo)人員除了按月發(fā)放基本工資外，再按照其推銷(xiāo)產(chǎn)品所回籠資金的一定比例從營(yíng)業(yè)費(fèi)用（產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用）中提取獎(jiǎng)金。支付獎(jiǎng)金后，供銷(xiāo)人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等不再另行報(bào)銷(xiāo)。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，一般是按照應(yīng)當(dāng)發(fā)放的獎(jiǎng)金數(shù)額，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付工資”科目。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在年終必須按照提取的工資總額和實(shí)際發(fā)放數(shù)，對(duì)照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，同時(shí)要根據(jù)支付給職工的工資代扣代繳個(gè)人所得稅。對(duì)此，供銷(xiāo)人員認(rèn)為，自己實(shí)際得到的獎(jiǎng)金并沒(méi)有這么多，企業(yè)發(fā)放的獎(jiǎng)金總額中有相當(dāng)部分是差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，按獎(jiǎng)金總額繳納個(gè)人所得稅有失公允。
[案例]
聯(lián)華毛紡廠共有職工300名，其中供銷(xiāo)人員10名。2000年度共計(jì)提取職工工資400萬(wàn)元，其中供銷(xiāo)人員工資12萬(wàn)元（每人每月1000元），獎(jiǎng)金36萬(wàn)元（每人每月3000元）。提取數(shù)等于發(fā)放數(shù)。
計(jì)稅工資限額為每人每月800元。2000年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額100萬(wàn)元。
[籌劃分析1]
不考慮其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，有關(guān)所得稅計(jì)算如下：
?。?）企業(yè)所得稅：
計(jì)稅工資限額＝300×800×12＝2880000（元）
超標(biāo)準(zhǔn)列支工資＝4000000－2880000＝1120000（元）
應(yīng)納稅所得額＝1000000＋1120000＝2120000（元）
應(yīng)納所得稅額＝2120000×33％＝699600（元）
?。?）供銷(xiāo)人員個(gè)人所得稅：
每人每月應(yīng)納稅額＝（1000＋3000－800）×15％－125＝355（元）
全年合計(jì)應(yīng)納稅額＝355×10×12＝42600（元）
[籌劃思路]
如果企業(yè)改變會(huì)計(jì)核算辦法，情況就會(huì)大不相同。在這種情況下，企業(yè)仍采取“包干制”結(jié)算辦法，將供銷(xiāo)人員的差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)，僅對(duì)不能提供費(fèi)用發(fā)票的部分作為供銷(xiāo)人員獎(jiǎng)金處理。
[籌劃分析2]
假定供銷(xiāo)員取得的獎(jiǎng)金總額中差旅費(fèi)占10％，業(yè)務(wù)招待費(fèi)占20％，賬務(wù)處理示范如下：
每人每月差旅費(fèi)＝3000×10％＝300（元）
每人每月業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝3000×20％＝600（元）
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——差旅費(fèi) 300
營(yíng)業(yè)費(fèi)用——獎(jiǎng)金 2100
管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 600
貸：現(xiàn)金 900
應(yīng)付工資 2100
這里，差旅費(fèi)屬于與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理支出，只要能提供真實(shí)、適當(dāng)?shù)膽{據(jù)均可獲得扣除，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能在企業(yè)年度營(yíng)業(yè)收入的一定比例內(nèi)扣除，這里暫假定本年度實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。那么：
（1）企業(yè)所得稅：
本年度實(shí)際支出工資總額＝4000000－360000×30％＝3892000（元）
超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)列支工資＝3892000－2880000＝1012000（元）
應(yīng)納稅所得額＝1000000＋1012000＝2012000（元）
應(yīng)納所得稅額＝2012000×33％＝663960（元）
?。?）供銷(xiāo)人員個(gè)人所得稅：
每人每月應(yīng)納稅額＝（1000＋2100－800）×15％－125＝220（元）
全年合計(jì)應(yīng)納稅額＝220×10×12＝26400（元）
[籌劃結(jié)果]
改變核算方法后，節(jié)省企業(yè)所得稅35640元（699600－663960），節(jié)省個(gè)人所得稅16200元（42600－26400）。
[特別提示]
需要說(shuō)明的是，采用第二種核算方法，個(gè)人所得稅稅負(fù)一定會(huì)降低，而企業(yè)所得稅則未必會(huì)降低。因?yàn)槎惙▽?duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)和計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)是不同的。
稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年?duì)I業(yè)收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入凈額的5‰，全年?duì)I業(yè)收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰；對(duì)采取計(jì)稅工資辦法的企業(yè)，實(shí)行計(jì)稅工資限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除的政策，對(duì)實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)在“兩個(gè)低于”的條件下?lián)?shí)扣除。采取第二種核算方法，可能會(huì)遇到下列幾種情況：
一是本來(lái)實(shí)際發(fā)放的工資不超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，但由于將職工獎(jiǎng)金中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)部分改在“管理費(fèi)用”列支，這時(shí)，如果業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)由此增加應(yīng)納企業(yè)所得稅額；
二是如果工資總額已經(jīng)超過(guò)計(jì)稅工資限額，將獎(jiǎng)金中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”后，業(yè)務(wù)招待費(fèi)仍然不超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，這時(shí)，就會(huì)大大降低所得稅稅負(fù)。
當(dāng)然還會(huì)出現(xiàn)其他類(lèi)似的情況。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，綜合分析兩種核算方法對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的影響，然后擇優(yōu)從之。
從我國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)踐來(lái)看，一些省市地稅部門(mén)對(duì)供銷(xiāo)人員“包干”獎(jiǎng)金區(qū)分“大包”、“中包”和“小包”三種類(lèi)型，并規(guī)定了不同比例的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。納稅人可以根據(jù)這些規(guī)定，結(jié)合企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)，合理確定獎(jiǎng)金發(fā)放形式，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，既要最大限度地發(fā)揮職工的創(chuàng)造性，又要用足用活稅收政策，努力降低稅負(fù)，從而不斷增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的后勁。