股票投資核算方法的籌劃案例
這里所談的股票投資是指企業(yè)利用股票作長期投資，其會計核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時，對企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響。這就為企業(yè)的避稅籌劃提供了可能。
例.A公司1996年1月1日購買B公司股票500000元，取得該公司表決權(quán)股份的30％。這一年B公司報告凈收益為160000元，B公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15％。
A公司若采取成本法核算股票長期投資，則會計分錄如下：
1.長期投資入賬：
借：長期投資 500000
貸：銀行存款 500000
2.B公司將A公司應(yīng)得股利48000元于1996年底分給A公司：
借：銀行存款 48000
貸：投資收益 48000
3.若B公司將A公司應(yīng)得股利48000元保留在B公司之內(nèi)，即A公司于1996年末未實際收到應(yīng)得股利，則A公司不作任何帳務(wù)處理。
A公司若采取權(quán)益法核算股票長期投資，則會計分錄如下：
1.長期投資入賬：
借：長期投資 500000
貸：銀行存款 500000
2.B公司1996年底實現(xiàn)凈收益160000元，A公司應(yīng)得股利48000元（160000×30％），則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整長期投資賬戶：
借：長期投資 48000
貸：投資收益 48000
3.A公司收到股利48000元：
借：銀行存款 48000
貸：長期投資 48000
綜觀成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，以長期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。
例.A公司采用成本法核算其股票長期投資，如果其應(yīng)得股利在1996年底未分回，而是留在B公司作追加投資或挪作他用，那么A公司已實現(xiàn)的投資收益48000元在其賬面上就反映不出來，從而規(guī)避了企業(yè)的這部分所得稅。
但A公司采用權(quán)益法核算其股票長期投資，則無論其應(yīng)得股利是否分回，其“投資收益”賬面都會反映這部分應(yīng)得股利，即使A公司繼續(xù)將48000元股利轉(zhuǎn)作對B企業(yè)的追加投資或挪作他用，均無法規(guī)避其應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。
即使采用成本法核算長期投資的企業(yè)無心避稅，投資收益實際收回后也會出現(xiàn)滯納國家稅款的現(xiàn)象。因為一般說來，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)于實際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅；而國家稅收應(yīng)于收益實現(xiàn)當(dāng)期就相應(yīng)實現(xiàn)的。所以，無論是規(guī)避還是滯納，均能為股票投資企業(yè)帶來一定的好處。
盡管會計制度已有規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。當(dāng)長期投資的股份低于被投資企業(yè)股份的25％時，所擁有的股權(quán)不足以對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時，適用以成本法進(jìn)行長期投資的核算。在這種規(guī)定下，當(dāng)企業(yè)投資份額占25％以上比例時，就無法規(guī)避其應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅；但是，在企業(yè)投資份額未占到25％的比例時，仍然可以成功地規(guī)避其應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅或滯納其應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。
例.A公司1996年1月1日購買B公司股票500000元，取得該公司表決權(quán)股份的30％。這一年B公司報告凈收益為160000元，B公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15％。
A公司若采取成本法核算股票長期投資，則會計分錄如下：
1.長期投資入賬：
借：長期投資 500000
貸：銀行存款 500000
2.B公司將A公司應(yīng)得股利48000元于1996年底分給A公司：
借：銀行存款 48000
貸：投資收益 48000
3.若B公司將A公司應(yīng)得股利48000元保留在B公司之內(nèi)，即A公司于1996年末未實際收到應(yīng)得股利，則A公司不作任何帳務(wù)處理。
A公司若采取權(quán)益法核算股票長期投資，則會計分錄如下：
1.長期投資入賬：
借：長期投資 500000
貸：銀行存款 500000
2.B公司1996年底實現(xiàn)凈收益160000元，A公司應(yīng)得股利48000元（160000×30％），則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整長期投資賬戶：
借：長期投資 48000
貸：投資收益 48000
3.A公司收到股利48000元：
借：銀行存款 48000
貸：長期投資 48000
綜觀成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，以長期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。
例.A公司采用成本法核算其股票長期投資，如果其應(yīng)得股利在1996年底未分回，而是留在B公司作追加投資或挪作他用，那么A公司已實現(xiàn)的投資收益48000元在其賬面上就反映不出來，從而規(guī)避了企業(yè)的這部分所得稅。
但A公司采用權(quán)益法核算其股票長期投資，則無論其應(yīng)得股利是否分回，其“投資收益”賬面都會反映這部分應(yīng)得股利，即使A公司繼續(xù)將48000元股利轉(zhuǎn)作對B企業(yè)的追加投資或挪作他用，均無法規(guī)避其應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。
即使采用成本法核算長期投資的企業(yè)無心避稅，投資收益實際收回后也會出現(xiàn)滯納國家稅款的現(xiàn)象。因為一般說來，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)于實際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅；而國家稅收應(yīng)于收益實現(xiàn)當(dāng)期就相應(yīng)實現(xiàn)的。所以，無論是規(guī)避還是滯納，均能為股票投資企業(yè)帶來一定的好處。
盡管會計制度已有規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。當(dāng)長期投資的股份低于被投資企業(yè)股份的25％時，所擁有的股權(quán)不足以對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時，適用以成本法進(jìn)行長期投資的核算。在這種規(guī)定下，當(dāng)企業(yè)投資份額占25％以上比例時，就無法規(guī)避其應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅；但是，在企業(yè)投資份額未占到25％的比例時，仍然可以成功地規(guī)避其應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅或滯納其應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。
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