建筑安裝業(yè)的事前籌劃納稅

　　對(duì)工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，將營業(yè)稅劃分成兩個(gè)不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3％，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5％。這就為工程承包公司進(jìn)行避稅籌劃提供了契機(jī)。

　　1、利用分包業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃

根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第三款規(guī)定：“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。”工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人在承包工程時(shí)，一定要與建設(shè)單位簽訂建筑安裝承包合同，這樣，其承包收入只需按建筑業(yè)適用3%的稅率，否則，承包收入就需要按服務(wù)業(yè)5%的稅率納稅。這樣，營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加就會(huì)加重，當(dāng)然，不簽合同，納稅人可以不用繳印花稅，如果印花稅的數(shù)額比營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的增加少，則納稅人在承包時(shí)應(yīng)選擇簽訂合同。

　　例1：某建筑安裝公司承包一大型工程的建筑業(yè)務(wù)，工程結(jié)算收入12000萬元。由于該項(xiàng)工程需要推平一座小山丘，因而租賃了一個(gè)體戶的推土車和鏟車從事土方推平作業(yè)，建筑公司按每天每車定額支付租賃費(fèi)，共支付租賃費(fèi)500萬元。租賃費(fèi)支付憑據(jù)由該個(gè)體戶提供，每次結(jié)算票據(jù)都是到當(dāng)?shù)氐囟惒块T開具，繳納了5％的營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)。為此，建筑安裝公司繳納了營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)（城市維護(hù)建設(shè)稅按7％，教育費(fèi)附加按3％計(jì)算）396萬元（12000×3.3％）；該個(gè)體戶按租賃收入繳納了營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)27.5萬元（500×5.5％）。

　　如果建筑安裝公司與個(gè)體戶改變租賃關(guān)系，變租賃關(guān)系為工程承包關(guān)系即雙方簽訂500萬元土方工程作業(yè)分包合同，該個(gè)體戶承包土地平整業(yè)務(wù)應(yīng)按建筑安裝業(yè)繳納3％的營業(yè)稅。

　　雙方納稅重新計(jì)算如下。建筑安裝公司需要繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)為（12000－500）×3.3％＝379.5（萬元）印花稅為500×0.3‰=0.15 （萬元）；個(gè)體戶需要繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)為500×3.3％＝16.5（萬元）印花稅為500×0.3‰=0.15（萬元）。因?yàn)橛』ǘ惖亩惵史浅５退韵鄬?duì)于承包項(xiàng)目的營業(yè)稅來說通常都是比較小的。

　　雙方分別少繳納稅款16.35萬元（396－379.5-0.15）和10.85萬元（27.5－16.5-0.15）。需要注意的是，按照稅法規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。個(gè)體戶分包工程的營業(yè)稅應(yīng)由建筑安裝公司代扣代繳，個(gè)體戶憑公司轉(zhuǎn)交的扣繳稅款憑據(jù)開具建筑安裝業(yè)發(fā)票，開票時(shí)不再重復(fù)繳納稅收。

　　2、通過合作建房進(jìn)行籌劃

　　所謂合作建房，是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房物。根據(jù)國稅函（1995）156號(hào)文《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》，合作建房有兩種方式，“以物易物”的方式和“合營企業(yè)”的方式，兩種方式中又因具體情況不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。在這種情況下，納稅人只要認(rèn)真進(jìn)行籌劃就會(huì)產(chǎn)生較為理想的效果。

　　例2：甲乙兩個(gè)企業(yè)作建房，甲企業(yè)提供土地、乙企業(yè)提供資金。甲、乙兩企業(yè)合同約定，房屋建好以后，雙方均分，完工后經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，該建筑物價(jià)值為1500萬元，于是甲、乙兩企業(yè)各分得750萬元的房屋。 根據(jù)規(guī)定，甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)即土地使用權(quán)的營業(yè)額為750萬元，甲企業(yè)納營業(yè)稅額為： 750×5%=37.5（萬元） 若甲企業(yè)進(jìn)行事前納稅籌劃，則可不必交納營業(yè)稅：甲企業(yè)以土地使用權(quán)，乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成以后，雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利潤共享的分配方式。而現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)行為，不征營業(yè)稅。由于甲企業(yè)投資的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此，就不須交納營業(yè)稅，僅此一項(xiàng)甲企業(yè)就節(jié)省營業(yè)稅款37.5萬元，這就是事前進(jìn)行納稅籌劃的效果。 3、通過營業(yè)額項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃 營業(yè)稅稅法規(guī)定：從事建筑、修繕、裝飾工程行業(yè)的納稅人，無論對(duì)方如何計(jì)算，其應(yīng)納稅營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。依據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，可以做出相應(yīng)的安排。用改變?cè)牧腺徺I方法，可以出現(xiàn)不同的營業(yè)額，達(dá)到納稅籌劃的目的。

　　例3：有一施工企業(yè)甲為某建設(shè)單位乙合同約定建造一座營宿樓，總承包價(jià)為800萬元。工程所需要材料由建設(shè)單位乙來購買，價(jià)款為600萬元，價(jià)款結(jié)清以后，施工企業(yè)甲應(yīng)納營業(yè)稅為： （800+600）×3%=42（萬元） 若甲企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，不讓乙企業(yè)購買建筑材料，而由甲企業(yè)進(jìn)行購買，這樣甲企業(yè)就可以利用自己在建材市場的優(yōu)勢(shì)，諸如熟悉建材市場行情、客戶相對(duì)熟悉等因素，以相對(duì)低價(jià)買到原材料，若甲企業(yè)以500萬元的價(jià)款買到所需材料，這樣總承包價(jià)就變成了1300萬元，此時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)納工業(yè)營業(yè)稅額為： 1300×3%=39（萬元），與籌劃前相比節(jié)約3萬元（42-39萬元） 由于，營業(yè)稅的交納行業(yè)廣泛，實(shí)際業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，所以在稅務(wù)處理中的規(guī)定就無法一一加以明確，這就給稅收籌劃提供了空間。只要我們?cè)趯?shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生前進(jìn)行稅前籌劃就可以在經(jīng)營中作到少納稅。