壞帳轉銷的籌劃方法

　　壞賬，是企業(yè)無法收回的應收賬款，由于發(fā)生壞賬而遭受的損失稱為壞賬損失。這些損失在損益表中通常列為管理費用，計入當期損益，直接影響企業(yè)所得稅額。壞賬轉銷籌劃的思路主要是如何掌握壞賬損失的處理方法。

　　稅法對處理壞帳損失的規(guī)定

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）對壞賬損失的處理方法、壞賬準備金提取比例和壞賬的認定條件等進行了規(guī)定。

　　壞賬處理方法包括直接轉銷法和備抵轉銷法兩種。直接轉銷法是指納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上按實際發(fā)生額據(jù)實扣除；備抵轉銷法是指納稅人經(jīng)稅務機關批準，先提取壞賬準備金，在發(fā)生壞賬損失時沖減壞賬。如果實際發(fā)生的壞賬損失超過已提取的壞賬準備金，可在發(fā)生當期直接扣除。如果已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得額。

　　稅法對壞賬準備金提取比例有明確規(guī)定，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貸客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。稅法同時規(guī)定，納稅人對非購銷活動的應收債權以及關聯(lián)方之間的任何往來賬款不得提取壞賬準備金；關聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬。

　　兩種壞賬處理方法的比較

　　納稅人采用直接轉銷法時，對日常核算中應收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項。這種方法的優(yōu)點是帳務處理簡單、實用，其缺點是不符合權責發(fā)生制和收入與費用相互配比的會計原則。在這種方法下，只有壞賬已經(jīng)發(fā)生時，才能將其確認為當期費用，導致各期收益不實；另外，在資產(chǎn)負債表上，應收賬款是按其賬面余額而不是按凈額反映，這在一定程度上歪曲了期末的財務狀況。

　　備抵轉銷法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。采用這種方法，環(huán)賬損失計入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧，在報表上列示應收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應收款項的可變現(xiàn)金額。

　　兩種方法對企業(yè)納稅有何影響呢？兩種方法的根本區(qū)別是在壞賬損失計入期間費用的時間不同，直接轉銷法只有在壞賬實際發(fā)生時，才將壞賬損失計入期間費用；而備抵轉銷法在年末先將壞賬準備計提出來，增加當期費用，減少當年應納稅所得額，待壞賬損失實際發(fā)生時，再沖減壞賬準備金。由此可見，采用備抵轉銷法可增加當期扣除項目，降低當期應納稅所得額。即使兩種方法計算出的應繳納所得稅數(shù)額是一致的，但備抵轉銷法將應納稅款滯后，等于享受到國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)流動資金。下面舉例說明。

　　某內資企業(yè)2001年12月31日應收賬款借方余額為5000萬元，經(jīng)稅務機關批準同意按5‰計提壞賬準備。2002年1月10日發(fā)生壞賬損失10萬元，經(jīng)稅務機關批準同意核銷。

　　2002年6月10日重新收到已確認的壞賬損失5萬元。

　　如果采取直接轉銷法，2002年1月可以將10萬元的壞賬損失計入管理費用扣除，在2002年6月10日重新收回已確認的5萬元壞賬損失時，應調增應納稅所得額5萬元，因此采用直接轉銷法計入管理費用的只有5萬元。而采用備抵轉銷法計入管理費用的就高達25萬元。如果在其他條件不變的情況下，企業(yè)處理壞賬損失采用備抵轉銷法，較采用直接轉銷法在2001年度要減少應納稅所得額20萬元，僅此一項就可少繳企業(yè)所得稅6.6萬元。

　　綜上所述，企業(yè)會計人員從企業(yè)利益出發(fā)，在稅法準許的情況下，應該選擇壞賬損失備抵轉銷法，可以少繳企業(yè)所得稅，減輕企業(yè)負擔，增加企業(yè)流動資金。特別是大中型企業(yè)，年末應收賬款在億元以上者，提起的壞賬準備金很多，進行這樣的籌劃就顯得更為重要。

　　以上籌劃屬于正常情況下的舉措。如果出現(xiàn)特殊情況，思路就會不同。比如，如果某企業(yè)2001年處于免稅期，有營業(yè)利潤，應收賬款借方余額為3000萬元，采取備抵轉銷法，可以計提壞賬準備金15萬元。但因為其處于免稅期，對納稅情況不產(chǎn)生影響。

　　2002年該企業(yè)進入正常納稅期，應納稅所得額為200萬元，2002年發(fā)生壞賬損失10萬元。因為該企業(yè)采取備抵轉銷法，壞賬損失10萬元應用壞賬準備金沖減，應納稅所得額仍為200萬元，應納稅66萬元。如果該企業(yè)采取直接轉銷法，壞賬損失10萬元可以直接進入管理費用，減少10萬元的應納稅所得額，則該企業(yè)2002年的應納稅所得額為190萬元，應納稅62.7萬元，比備抵轉銷法少3.3萬元。因此，采取哪種方法，還要根據(jù)企業(yè)情況具體分析。