產(chǎn)品歸類不同 征退稅率有異

　　某公司專業(yè)生產(chǎn)各種規(guī)格的通用排液泵。該公司2006年10月份產(chǎn)品出口銷售收入3000萬元，同時實現(xiàn)內(nèi)銷收入2000萬元，上月進項稅額留抵100萬元，當月進項稅額合計800萬元。根據(jù)《中華人民共和國海關稅則》規(guī)定，該產(chǎn)品有兩種不同的征退稅率：一種是征稅率17%，退稅率13%（海關商品編碼8413502090）；另一種是征稅率13%，退稅率11%（海關商品編碼8413502010）。該企業(yè)主管出口退稅的經(jīng)理認為：該商品既可以按“征稅率17%，退稅率13%”進行操作，也可以按“征稅率13%，退稅率11%”操作。顯然，征退稅率差率較大的那個方案對企業(yè)顯然更有利。于是，就要求負責納稅申報的財務人員按“征稅率13%，退稅率11%”進行申報。當企業(yè)的納稅申報做出來之后，該公司的稅務顧問提醒說：問題可能沒有這么簡單。那么，在這種有兩種征退稅率可以選擇的情況下，公司在發(fā)生出口業(yè)務，需要進行免抵退稅申報時，應該怎樣進行選擇呢？

　　「籌劃分析」

　　出口退稅環(huán)節(jié)是稅務部門重要的管理環(huán)節(jié)，稅務機關對出口退稅管理比較嚴格。但是，這并不是說在出口退稅環(huán)節(jié)就不存在納稅籌劃的空間。大家都知道，對于每一個企業(yè)而言，所生產(chǎn)的產(chǎn)品是很具體的，而《中華人民共和國海關進出口稅則》對出口產(chǎn)品的征退稅率既有按某個具體產(chǎn)品來確定的，也有很多產(chǎn)品的征退稅率是按產(chǎn)品的結構、性能和用途來確定的。因此，就生產(chǎn)具體產(chǎn)品的企業(yè)而言，在按照產(chǎn)品的結構、性能和用途確定征退稅率的產(chǎn)品里，有一些產(chǎn)品根據(jù)產(chǎn)品的結構、性能和用途，既可以歸入這一類，同時也可以歸入另外一類，而這兩個類別產(chǎn)品的征退稅率并不一致，如果企業(yè)在其中做出選擇，其結果也不一樣。在這樣的情況下，就需要對有關業(yè)務進行分析和籌劃。

　　在具體操作過程中，如果要進行籌劃，就需要對不同的方案或者幾種可能性分別進行分析，從而得出不同的結果，然后再進行選擇。

　　方案一：按照征稅率17%，退稅率13%這一政策規(guī)定進行計算分析：1.由于企業(yè)出口的商品征稅率為17%，而退稅率為13%，中間存在一個征退稅率差，征稅稅率差為4%，所以企業(yè)在進行納稅申報時，需要將其差額作進項稅額轉出。計算當月進項稅額轉出數(shù)為120萬元（3000×4%）。2.計算當月銷項稅額為340萬元（2000×17%）。3.該企業(yè)當月實際應退稅額為：440萬元（100＋800－120－340）。

　　方案二：按照征稅率13%，退稅率11%這一政策規(guī)定進行計算分析：1.由于企業(yè)出口的商品征稅率為13%，而退稅率為11%，中間存在一個征退稅率差，征稅稅率差為2%，所以企業(yè)在進行納稅申報時，需要將其差額作進項稅額轉出。計算當月進項稅額轉出數(shù)為60萬元（3000×2%）。2.計算當月銷項稅額為260萬元（2000×13%）。3.該企業(yè)當月實際應退稅額為580萬元（100＋800－60－260）。