薪金+勞務(wù)報酬的稅務(wù)籌劃
兼有工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得是一個非?,F(xiàn)實的問題。實際工作中,勞務(wù)報酬所得與工資、薪金所得往往難以區(qū)分。
一般說來,工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關(guān)的其它所得。
而勞務(wù)報酬所得,是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。兩者的區(qū)別主要是:勞務(wù)報酬所得一般是個人獨立從事各種技藝、提供各種勞務(wù)服務(wù)而獲取的報酬,提供所得的單位與個人之間不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系;工資、薪金所得則是個人在企事業(yè)單位、機關(guān)、團(tuán)體、部隊、學(xué)校以及其他組織中任職、受雇而獲取的報酬,屬于非獨立個人的勞動。
充分利用工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得的這一區(qū)別,能達(dá)到節(jié)約繳納個人所得稅的目的。尤其是對高收入人群,納稅籌劃會帶來更大的實惠。
分開計算籌劃
一般情況下,將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得分開有利于節(jié)約納稅。
例如:王先生2004年2月份從A公司獲得工資、薪金收入5000元,另外,該月王先生還獲得B公司的勞務(wù)報酬所得10000元。
如果王先生與B公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系,則王先生應(yīng)該就從兩家公司取得的收入合并按工資、薪金所得繳納個人所得稅,此時王先生二月份應(yīng)納稅額為:(5000+10000-800)×20%-375=2465(元)
如果王先生與B公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系,則兩項收入應(yīng)按不同類別的所得分別計算應(yīng)納的個人所得稅:工資、薪金所得應(yīng)納稅額為:(5000-800)×15%-125=505(元)
勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為:10000×(1-20%)×20%=1600(元)
二月份王先生共應(yīng)繳納個人所得稅505+1600=2105(元)
可見,分開繳納個人所得稅可以節(jié)省360元(2465-2105)。
勞務(wù)轉(zhuǎn)化為薪金
但是,某些情況下,將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得合并交納所得稅會帶來較大的實惠。比如,當(dāng)應(yīng)納稅額比較少時,工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報酬所得適用的稅率低,因此,把勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得,合并按工資、薪金所得繳納個人所得稅是合理的。
還以王先生為例,假設(shè)王先生2004年二月份從A公司取得工資、薪金500元,由于單位工資太低,王先生同月在B公司找了一份兼職,而月份從B公司取得收入5000元。
如果王先生與B公司沒有固定的雇傭關(guān)系,則按照稅法規(guī)定,工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得應(yīng)該分別計算征收個人所得稅。
從A公司取得的工資、薪金沒有超過扣除限額,不用納稅。
從B公司取得的勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額為:5000×(1-20%)×20%=800(元)
二月份王先生共應(yīng)繳納個人所得稅800元。
如果王先生與B公司存在固定的雇傭關(guān)系,則兩項收入應(yīng)合并按工資、薪金所得繳納個人所得稅,此時王先生二月份應(yīng)繳納的個人所得稅額為:[5000-(800-500)]×15%-125=580(元)
顯然,在這種情況下,將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個人所得稅是明智的。
薪金轉(zhuǎn)化勞務(wù)
還有一種情況,比如,月工資、薪金收入相當(dāng)高時,適用的稅率已經(jīng)累進(jìn)到比較高的水平,此時需要納稅人將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得以節(jié)約應(yīng)納稅額。
假設(shè)張先生是一名高級工程師,在A科研機構(gòu)從事科研工作,同時張先生在B企業(yè)做兼職顧問,2004年本月從B企業(yè)取得收入50000元。
如果張先生與B企業(yè)存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系,則這50000元應(yīng)該按工資、薪金所得繳納個人所得稅,張先生本月份應(yīng)納稅額為:50000×30%-3375=11625(元)
如果張先生與B公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系,則這50000元應(yīng)該按勞務(wù)報酬所得額繳納個人所得稅,張先生本月份應(yīng)納稅額為:50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)
可以看出,簽合同時應(yīng)該選擇后者。
以上是單純從納稅角度對工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得做的分析。在實際工作中,除了稅收方面的因素,還有一些因素是需要考慮的。
雖然國內(nèi)對工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得的判定只作了原則上的規(guī)定,凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員,其為本單位工作所取得的報酬屬于工資、薪金所得項目,因某一特定事項臨時為外單位工作所取得的報酬屬于勞務(wù)報酬所得項目,但明確區(qū)分工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得有著重大的意義。在現(xiàn)實中,是否存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系往往涉及到納稅人自身的利益。一般來講,不與公司建立穩(wěn)定的雇傭關(guān)系而獨立從事勞務(wù)的個人,其提供勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或相對有限的,并且要對其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任;其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)相應(yīng)發(fā)生的各項支出,要由個人負(fù)擔(dān);而最重要的是,個人往往不能享受公司為其雇員提供的各項待遇,包括社會保險、員工福利等等。因而,個人在決定與接受勞務(wù)的企業(yè)的關(guān)系時,要綜合考慮各方面的因素,以求擬定最佳方案。
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