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企業(yè)整體資產(chǎn)置換的籌劃實例

來源: 編輯: 2007/08/02 10:55:25 字體:

  按現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定,企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時,將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理,并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。但考慮到企業(yè)納稅的實際困難,相關(guān)稅收政策還規(guī)定,如果資產(chǎn)置換中,作為資產(chǎn)置換交易補價(雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25%的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認,資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。

  由于企業(yè)的整體資產(chǎn)價值一般都會很大,因此多數(shù)企業(yè)覺得,在整體資產(chǎn)置換交易時,分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)計算確認轉(zhuǎn)讓所得并繳納企業(yè)所得稅的納稅壓力很大。那么,整體資產(chǎn)置換交易如何操作才對企業(yè)更有利呢?許多企業(yè)都認為,只要資產(chǎn)置換交易補價占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25%,企業(yè)就會根據(jù)稅收政策得到所得稅上的相關(guān)好處。

  然而,實際結(jié)果真是像企業(yè)感覺的那樣嗎?交易中對雙方企業(yè)所得稅的影響情況各自又是一種怎樣的結(jié)果呢?讓我們對整體資產(chǎn)置換交易中支付補價不高于總資產(chǎn)公允價值25%時、在可能出現(xiàn)的三種不同情況下交易雙方涉及的所得稅情況,通過舉例來分別進行列示。

  例如:甲、乙企業(yè)都是增值稅一般納稅人,兩企業(yè)決定將各自資產(chǎn)評估后相互進行整體資產(chǎn)置換,雙方繳納的城建稅、教育費附加均為7%和3%,所得稅率33%。在置換業(yè)務(wù)中,雙方評估基準日的有關(guān)資產(chǎn)賬面價值分別為:1.甲企業(yè)3000萬元(存貨1000萬元,固定資產(chǎn)1000萬元,無形資產(chǎn)1000萬元);2.乙企業(yè)2800萬元(存貨1000萬元,固定資產(chǎn)1800萬元)。

  第一種情況,交易時,用于置換的雙方資產(chǎn)公允價值均高于原賬面價值。評估基準日雙方的有關(guān)資產(chǎn)允價值分別為:1.甲企業(yè)3300萬元(存貨1100萬元,固定資產(chǎn)1100萬元,無形資產(chǎn)1100萬元);2.乙企業(yè)3100萬元(存貨1100萬元,固定資產(chǎn)2000萬元),乙另以銀行存款200萬元支付給甲企業(yè)作為補價。此例整體資產(chǎn)置換交易中,甲企業(yè)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為3300-3000=300萬元,乙企業(yè)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為3100-2800=300萬元。但由于交易中,支付的補價占換入總資產(chǎn)公允價值的比例為6.06%[200÷(3100+200)],低于25%的標準,按現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定,則為免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù),故資產(chǎn)置換中甲、乙企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得300萬元均不需確認,因此雙方都可減少當期的所得稅負擔300×33%=99萬元。

  第二種情況,交易時,用于置換的雙方資產(chǎn)公允價值均低于原賬面價值。評估基準日雙方的有關(guān)資產(chǎn)公允價值分別為:1.甲企業(yè)2700萬元(存貨900萬元,固定資產(chǎn)900萬元,無形資產(chǎn)900萬元);2.乙企業(yè)2500萬元(存貨900萬元,固定資產(chǎn)1600萬元),乙另以銀行存款200萬元支付給甲企業(yè)作為補價。比例整體資產(chǎn)置換交易中,甲企業(yè)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為3300-3000=300萬元,乙企業(yè)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為2500-2800=-300萬元,即雙方均發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失300萬元。由于交易中,支付的補價占換入總資產(chǎn)公允價值的比例為7.41%[200÷(2500+200)],低于25%的標準,按現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定,在此整體資產(chǎn)置換中甲、乙企業(yè)同樣均不可確認300萬元的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失,則使得雙方當期的所得負擔都會增加300×33%=99萬元,此情況無疑對雙方企業(yè)都是不利的。

  第三種情況,交易時,用于置換的一方資產(chǎn)公允價值高于原賬面價值,另一方資產(chǎn)公允價值低于原賬面價值。評估基準日雙方的有關(guān)資產(chǎn)公允價值分別為:1.甲企業(yè)3300萬元(存貨1100萬元,固定資產(chǎn)1100萬元,無形資產(chǎn)1100萬元);2.乙企業(yè)2600萬元(存貨900萬元,固定資產(chǎn)1700萬元),乙另以銀行存款700萬元支付給甲企業(yè)作為補價。此例整體資產(chǎn)置換交易中,甲企業(yè)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為3300-3000=300萬元,乙企業(yè)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為2600-2800=-200萬元,即發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失200萬元。由于交易中,支付的補價占換入總資產(chǎn)公允價值的比例為21.21%[700÷(2600+700),低于25%的標準,按現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定,應(yīng)為免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù),故甲企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得300萬元不需確認,而同時乙企業(yè)的200萬元資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失也不得確認。對于甲企業(yè)來說,可減少當期的所得稅負擔300×33%=99萬元,但對于乙企業(yè)則使當期的所得稅負擔增加200×33%=66萬元。在此情況下,對雙方企業(yè)來說會產(chǎn)生一方受益,一方不利的結(jié)果。

  通過上述幾個例子可以看出,企業(yè)在整體資產(chǎn)置換交易中,即使補價占換入總資產(chǎn)公允價值都不高于25%,在各種不同情況下,其涉及的所得稅結(jié)果也是不盡相同的。作為交易一方的企業(yè)應(yīng)對某具體方案進行認真分析后再看其是否可行,是否對企業(yè)最為有利。

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