稅法界定修理修配業(yè)以及相關(guān)涉稅會計處理

來源: 編輯: 2006/08/14 16:13:51 字體:

  在增值稅的征稅范圍當(dāng)中明確規(guī)定兩類項目應(yīng)當(dāng)交納增值稅,一類是銷售或進(jìn)口的貨物另一類是提供加工、修理、修配勞務(wù)。在實際業(yè)務(wù)當(dāng)中首先要界定修理、修配的范圍。

  一、實務(wù)中的修理修配界定

  建筑業(yè)中的修繕與工商企業(yè)的修理修配都是對目的物進(jìn)行修復(fù)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善,使之恢復(fù)原來使用價值或延長其使用期限的業(yè)務(wù),性質(zhì)基本相同。但是從國家對行業(yè)歸類來看,二者歸屬于不同的行業(yè):凡是對建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)的大修、中修以及裝飾、裝修屬于建筑業(yè);對貨物的修理、修配屬于工業(yè)范疇?,F(xiàn)行稅法規(guī)定對建筑業(yè)中的修繕征收營業(yè)稅而對工商企業(yè)的貨物修理修配征收增值稅。

  《營業(yè)稅稅目注釋》明確:“修繕,是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善,使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)?!?/p>

  《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二條明確:“修理修配,是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)?!睆倪@我們可以看出,凡是對建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)的修繕業(yè)務(wù),就應(yīng)依“建筑業(yè)”征收營業(yè)稅;對貨物的修理修配,則應(yīng)按“提供加工、修理修配勞務(wù)”征收增值稅。

  在具體工作中,對某種行為到底是征收增值稅還是營業(yè)稅,主要看修理(修繕)的對象是什么。如果修理(修繕)的對象是建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn),應(yīng)征收營業(yè)稅,根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》的解釋,建筑是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè),包括與建筑相連結(jié)的各種設(shè)備或支柱、操作平臺的安裝或裝設(shè)工程作業(yè),以及各種窖爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。;對貨物進(jìn)行的修理,則應(yīng)征收增值稅。

  二、修理修配業(yè)的會計處理

 ?。劾菽称囆蘩韽S2004年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù):

 ?。?)   5月2日,為某單位修理小汽車一輛,收取修理費等18000元,增值稅額為3060元,款項已收。

  借:銀行存款          21060

  貸:營業(yè)收入      18000

  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)   3060

 ?。?)   5月4日,企業(yè)購進(jìn)汽車配件一批,價款為160000元,增值稅額為27200元,款項已付。

  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)   27200

  原材料             160000

  貸:銀行存款          187200

  (3)   5月16日,企業(yè)為公交公司修理公共汽車20輛,取得營業(yè)收入款180000元,增值稅稅額為30600元,款項款收。

  借:應(yīng)收賬款           210600

  貸:營業(yè)收入        180000

  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)   30600

  (4)   5月20日,企業(yè)受汽車公司委托加工汽車零件一批,收取加工費20000元,增值稅額為3400元,款項已收。

  借:銀行存款               23400    貸:營業(yè)收入           20000        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)   3400

 ?。?)   5月31日,企業(yè)支付本月份水電費12000元,其中:電費10000元,車間負(fù)擔(dān)9000元,廠部應(yīng)負(fù)擔(dān)1000元;水費2000元,車間負(fù)擔(dān)1600元,廠部負(fù)擔(dān)400元,增值稅額為1960元(10000×17%+2000×13%),款項已付。

  借:營業(yè)費用               10600

  管理費用               1400

  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)   1960

  貸:銀行存款               13960

  則5月份企業(yè)應(yīng)納增值稅額為:

  應(yīng)納稅額=37060-29160=7900元

  企業(yè)在實際繳納增值稅時:

  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)   7900

  貸:銀行存款            7900

 

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