企業(yè)代銷業(yè)務(wù)的涉稅分析與會計處理
隨著企業(yè)改革、改制的深入進行,經(jīng)營模式呈多元化,受托代銷商品業(yè)務(wù)成為目前商品流通企業(yè)普遍存在并受到廣泛重視的特殊銷售業(yè)務(wù)。
所謂代銷,是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物,并收取手續(xù)費的經(jīng)營活動。雙方通常簽訂代銷協(xié)議,載明代銷商品名稱、數(shù)量、價格、手續(xù)費、結(jié)算時間、結(jié)算方式等。代銷方式主要有兩種:一是收取手續(xù)費形式。受托方必須按委托方規(guī)定的價格進行銷售,銷售收入歸委托方所有,受托方按協(xié)議要求收取一定比例的手續(xù)費。二是加價銷售形式。受托方在雙方協(xié)議價格的基礎(chǔ)上,自行加價進行銷售,按協(xié)議價收取的代銷款歸委托方所有,實際收取的價款與按協(xié)議價收取的代銷款的差額歸受托方所有。
根據(jù)規(guī)定單位或個體經(jīng)營者將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物的行為視同銷售貨物,所得收入征收增值稅;而受托代銷貨物取得的手續(xù)費收入,征收營業(yè)稅。
委托代銷納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到受托方銷貨清單的當日,會計處理為:
1、委托方發(fā)出代銷商品時,因商品所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移,故不作銷售處理,只在“庫存商品”賬戶的二級明細科目“委托代銷商品”中進行核算。
2、銷售實現(xiàn)須以受托單位的代銷清單及貨款為依據(jù),通過“商品銷售收入”科目進行核算,手續(xù)費支出則記入“經(jīng)營費用”。
受托代銷貨物的會計處理為:
一、買斷代銷方式賬務(wù)處理
1、收到商品時,按協(xié)議價,借記“受托代銷商品”科目,貸記“代銷商品款”科目。
2 、實際銷售時,按實際售價,借記“銀行存款”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”科目。
3、 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時,按協(xié)議價,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“受托代銷商品”科目。
4、 交付代銷清單,收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時,按發(fā)票注明的價款和稅金,借記“代銷商品款”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目。
5、 按合同協(xié)議價將款項付給委托方時,借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。
二、收取手續(xù)費代銷方式賬務(wù)處理
1、 收到商品時,按協(xié)議價,借記“受托代銷商品”科目,貸記“代銷商品款”科目。
2、 按協(xié)議價實際銷售時,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。
3 、交付代銷清單,收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時,借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目。同時,借記“代銷商品款”科目,貸記“受托代銷商品”科目。
4、 歸還委托方貨款并計算手續(xù)費時,借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)收入”科目。
例如,A企業(yè)委托B企業(yè)銷售50件商品,協(xié)議售價為200元/件,該商品成本為150元/件,增值稅率為17%.A企業(yè)按協(xié)議售價的10%支付代銷手續(xù)費。A企業(yè)在收到代銷清單時,向B企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票,注明價款10000元,增值稅額1700元。受托方代銷手續(xù)費營業(yè)稅適用稅率為5%.
委托方
A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時
借:委托代銷商品 7500
貸:庫存商品 7500
收到代銷清單時
借:應(yīng)收賬款—B企業(yè) 11700
貸:主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700
借:主營業(yè)務(wù)成本 7500
貸:委托代銷商品 7500
借:營業(yè)費用 1000(50×200×10%)
貸:應(yīng)收賬款—B企業(yè) 1000
收到B企業(yè)匯來的貨款凈額10700元(11700-1000)時
借:銀行存款 10700
貸:應(yīng)收賬款—B企業(yè) 10700
受托方
1、B企業(yè)如果按與A企業(yè)的協(xié)議售價出售代銷貨物,并按協(xié)議售價的一定比例收取手續(xù)費,則
收到A企業(yè)甲商品時
借:受托代銷商品 10000
貸:代銷商品款 10000
實際銷售商品時
借:銀行存款 11700
貸:應(yīng)付賬款—A企業(yè) 10000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700
借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1700
貸:應(yīng)付賬款—A企業(yè) 1700
借:代銷商品款 10000
貸:受托代銷商品 10000
歸還A企業(yè)貨款并計算代銷手續(xù)費時借:應(yīng)付賬款—A企業(yè) 11700
貸:銀行存款 10700
代購代銷收入 10000
借:代購代銷收入50(代銷手續(xù)費的應(yīng)納營業(yè)稅額直接沖銷代購代銷收入。)
貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅 50(10000×5%)
2、受托方如果加價出售代銷貨物,并同時按協(xié)議售價的一定比例收取手續(xù)費。如上例中,假設(shè)B企業(yè)實際銷售該商品時開具的增值稅專用發(fā)票注明價款12000元,增值稅額2040元,仍按協(xié)議售價的10%收取代銷手續(xù)費,則
收到A企業(yè)商品時
借:受托代銷商品 10000
貸:代銷商品款 10000
實際銷售該商品時
借:銀行存款14040
貸:主營業(yè)務(wù)收入 12000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2040
借:主營業(yè)務(wù)成本 10000
貸:受托代銷商品 10000
借:代銷商品款 10000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1700
貸:應(yīng)付賬款—A企業(yè) 11700
按協(xié)議售價將貨款付給A企業(yè)并計算代銷手續(xù)費時
借:應(yīng)付賬款—A企業(yè)11700
貸:銀行存款 10700
代購代銷收入 10000
借:代購代銷收入 150
貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅150[12000-10000+1000]×5%]