消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理——消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）
二、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)
?。ㄒ唬?shí)行從價(jià)定率征收的消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額。
1.企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按其實(shí)際銷(xiāo)售額計(jì)算納稅。這里所說(shuō)的銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。其換算公式為：
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額＝含增值稅銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）
上面所說(shuō)的“價(jià)外費(fèi)用”，是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列款項(xiàng)不包括在內(nèi)：
?。?）承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的。
?。?）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算征稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
2.企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額征收消費(fèi)稅。
納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
按規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳的消費(fèi)稅稅款：
?。?）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
?。?）外購(gòu)已稅酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購(gòu)已稅白酒加漿降度，用外購(gòu)已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對(duì)外購(gòu)已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購(gòu)散裝白酒裝瓶出售等）；
?。?）外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
?。?）外購(gòu)已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；
?。?）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
?。?）外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；
（7）外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎或外胎）連續(xù)生產(chǎn)汽車(chē)輪胎；
?。?）用外購(gòu)已稅摩托車(chē)連續(xù)生產(chǎn)摩托車(chē)。
按照規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款：
1.以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；
2.以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；
3.以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；
4.以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；
5.以委托加工收回的已稅珠寶石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
6.以委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料的鞭炮、焰火；
7.以委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；
8.以委托加工收回的已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)。
其中已納消費(fèi)稅稅款是指委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。
此外，納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果是以外匯結(jié)算銷(xiāo)售價(jià)款的，可以按照結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額，納稅人應(yīng)在事先確定采用何處折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，屬于前述“用于其他方面”按規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。
這里所說(shuō)的“同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格”是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格；如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一者，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：
?。?）銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的。
?。?）無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。
如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。
如果沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
公式中的“成本”是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式中的“利潤(rùn)”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。稅務(wù)總局規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率如下：
?。?）甲類(lèi)卷煙 10％
?。?）乙類(lèi)卷煙 5％
?。?）雪茄煙 5％
（4）煙絲 5％
?。?）糧食白酒 10％
?。?）薯類(lèi)白酒 5％
（7）其他酒 5％
?。?）酒精 5％
（9）化妝品 5％
?。?0）護(hù)膚護(hù)發(fā)品 5％
?。?1）鞭炮、焰火 5％
?。?2）貴重首飾及珠寶玉石 6％
（13）汽車(chē)輪胎 5％
?。?4）摩托車(chē) 6％
?。?5）小轎車(chē) 8％
?。?6）越野車(chē) 6％
?。?7）小客車(chē) 5％
3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
該公式中的“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以其它方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。
該公式中的“加工費(fèi)”，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。
消費(fèi)者個(gè)人委托加工的金銀首飾及珠寶玉石，按加工費(fèi)征收消費(fèi)稅。
4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品
進(jìn)口的實(shí)行從價(jià)定率辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
該公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格。
此外，稅法規(guī)定，如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限具體規(guī)定如下：
?。?）卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定。
（2）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局所屬稅務(wù)分局核定。
?。?）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。
?。ǘ?shí)行從量定額征收辦法的消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。
這里所說(shuō)的“應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量”為：
?。?）銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。
?。?）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。
（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。
?。?）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
按規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：
?。?）啤酒1噸＝988升
（2）黃酒1噸＝962升
?。?）汽車(chē)1噸＝1388升
（4）柴油1噸＝1176升
?。ㄒ唬?shí)行從價(jià)定率征收的消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額。
1.企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按其實(shí)際銷(xiāo)售額計(jì)算納稅。這里所說(shuō)的銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。其換算公式為：
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額＝含增值稅銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）
上面所說(shuō)的“價(jià)外費(fèi)用”，是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列款項(xiàng)不包括在內(nèi)：
?。?）承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的。
?。?）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算征稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
2.企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額征收消費(fèi)稅。
納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
按規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳的消費(fèi)稅稅款：
?。?）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
?。?）外購(gòu)已稅酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購(gòu)已稅白酒加漿降度，用外購(gòu)已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對(duì)外購(gòu)已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購(gòu)散裝白酒裝瓶出售等）；
?。?）外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
?。?）外購(gòu)已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；
?。?）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
?。?）外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；
（7）外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎或外胎）連續(xù)生產(chǎn)汽車(chē)輪胎；
?。?）用外購(gòu)已稅摩托車(chē)連續(xù)生產(chǎn)摩托車(chē)。
按照規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款：
1.以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；
2.以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；
3.以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；
4.以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；
5.以委托加工收回的已稅珠寶石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
6.以委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料的鞭炮、焰火；
7.以委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；
8.以委托加工收回的已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)。
其中已納消費(fèi)稅稅款是指委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。
此外，納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果是以外匯結(jié)算銷(xiāo)售價(jià)款的，可以按照結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額，納稅人應(yīng)在事先確定采用何處折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，屬于前述“用于其他方面”按規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。
這里所說(shuō)的“同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格”是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格；如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一者，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：
?。?）銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的。
?。?）無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。
如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。
如果沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
公式中的“成本”是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式中的“利潤(rùn)”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。稅務(wù)總局規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率如下：
?。?）甲類(lèi)卷煙 10％
?。?）乙類(lèi)卷煙 5％
?。?）雪茄煙 5％
（4）煙絲 5％
?。?）糧食白酒 10％
?。?）薯類(lèi)白酒 5％
（7）其他酒 5％
?。?）酒精 5％
（9）化妝品 5％
?。?0）護(hù)膚護(hù)發(fā)品 5％
?。?1）鞭炮、焰火 5％
?。?2）貴重首飾及珠寶玉石 6％
（13）汽車(chē)輪胎 5％
?。?4）摩托車(chē) 6％
?。?5）小轎車(chē) 8％
?。?6）越野車(chē) 6％
?。?7）小客車(chē) 5％
3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
該公式中的“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以其它方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。
該公式中的“加工費(fèi)”，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。
消費(fèi)者個(gè)人委托加工的金銀首飾及珠寶玉石，按加工費(fèi)征收消費(fèi)稅。
4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品
進(jìn)口的實(shí)行從價(jià)定率辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
該公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格。
此外，稅法規(guī)定，如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限具體規(guī)定如下：
?。?）卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定。
（2）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局所屬稅務(wù)分局核定。
?。?）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。
?。ǘ?shí)行從量定額征收辦法的消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。
這里所說(shuō)的“應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量”為：
?。?）銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。
?。?）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。
（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。
?。?）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
按規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：
?。?）啤酒1噸＝988升
（2）黃酒1噸＝962升
?。?）汽車(chē)1噸＝1388升
（4）柴油1噸＝1176升
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