金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理
金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收后，引起了原消費(fèi)稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定的一系列變化，其會(huì)計(jì)處理也隨之發(fā)生變化。現(xiàn)舉例說(shuō)明金銀首飾零售(包括視同零售)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。
某市人民銀行下屬金店，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)金銀首飾零售業(yè)務(wù)，并兼營(yíng)金銀首飾的來(lái)料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)。金銀首飾成本利潤(rùn)率為6％，消費(fèi)稅稅率為5％，不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。2000年1月，該企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)（直接對(duì)外銷(xiāo)售方式略）：
1.通過(guò)以舊換新方式，用足金戒指100克含稅售價(jià)每克160元，從消費(fèi)者手中換回足金舊戒指100克，作價(jià)15200元，找回價(jià)款800元。
納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收增值稅（財(cái)稅字[1996]74號(hào)）和消費(fèi)稅（財(cái)稅字[1994]095號(hào)）。
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝800÷(1＋17％)×17％＝116.24元；
應(yīng)納消費(fèi)稅＝800÷(1＋17％)×5％＝34.19元。
賬務(wù)處理為：
借：現(xiàn)金 800
庫(kù)存商品 15200
貸：商品銷(xiāo)售收入 15883.76
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅額 116.24
借：商品銷(xiāo)售稅金及附加 34.19
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 34.19
2.受托代銷(xiāo)金銀首飾一批，取得零售收入23400元（含稅），月末按照協(xié)議約定，從中扣取3000元手續(xù)費(fèi)后，全部交付委托方。
稅法規(guī)定，委托代銷(xiāo)金銀首飾的，受托方也是納稅人。
應(yīng)納消費(fèi)稅＝23400÷（1＋17％）×5％＝1000元；
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝3000×5％＝150元。
賬務(wù)處理為：
借：其他業(yè)務(wù)支出 1150
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 1000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 150
3.接受消費(fèi)者委托加工金項(xiàng)鏈2條，收到加工費(fèi)500元（不含稅），無(wú)同類(lèi)金項(xiàng)鏈銷(xiāo)售價(jià)格。黃金材料成本3000元，當(dāng)月加工完備并將加工好的項(xiàng)鏈交還委托人。
受托加工或翻新改制金銀首飾應(yīng)納的消費(fèi)稅應(yīng)由受托方繳納。計(jì)稅依據(jù)為當(dāng)期同類(lèi)首飾的售價(jià)，如無(wú)同類(lèi)售價(jià)，則按組成計(jì)稅價(jià)格確定（增值稅以加工勞務(wù)收入為計(jì)稅依據(jù)）。
組成計(jì)稅價(jià)格＝（3000＋500）÷（1－5％）＝3684.21元
應(yīng)納稅額=3684.21×5%＝184.21
賬務(wù)處理為：
借：其他業(yè)務(wù)支出 184.21
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 184.21
4.將金手鐲500克（進(jìn)價(jià)每克140元）用于對(duì)外饋贈(zèng)，無(wú)同類(lèi)首飾售價(jià)。
將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面應(yīng)“視同銷(xiāo)售”計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅，并按用途記入相應(yīng)科目。
組成計(jì)稅價(jià)格＝500×140×（1＋6％）÷（1－5％）＝78105.26元；
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝78105.26×17％＝13277.89元；
應(yīng)納消費(fèi)稅＝78105.26×5％＝3905.26元。
賬務(wù)處理為：
借：營(yíng)業(yè)外支出 87183.15
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 13277.89
應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 3905.26
庫(kù)存商品 70000
5.銷(xiāo)售金銀首飾取得含稅收入117000元，隨同金銀首飾銷(xiāo)售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝盒含稅收入2340元。
隨同金銀首飾銷(xiāo)售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物應(yīng)計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。
銷(xiāo)售金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅＝117000÷（1＋17％）×5％＝5000元；
銷(xiāo)售包裝盒應(yīng)納消費(fèi)稅＝2340÷（1＋17％）×5％＝100元。
賬務(wù)處理為：
借：商品銷(xiāo)售稅金及附加 5000
其他業(yè)務(wù)支出 100
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 5100
說(shuō)明：上述有關(guān)消費(fèi)稅的賬務(wù)處理，除用于饋贈(zèng)外，其他分錄可在月末計(jì)提稅款時(shí)按列支渠道進(jìn)行適當(dāng)合并。
某市人民銀行下屬金店，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)金銀首飾零售業(yè)務(wù)，并兼營(yíng)金銀首飾的來(lái)料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)。金銀首飾成本利潤(rùn)率為6％，消費(fèi)稅稅率為5％，不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。2000年1月，該企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)（直接對(duì)外銷(xiāo)售方式略）：
1.通過(guò)以舊換新方式，用足金戒指100克含稅售價(jià)每克160元，從消費(fèi)者手中換回足金舊戒指100克，作價(jià)15200元，找回價(jià)款800元。
納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收增值稅（財(cái)稅字[1996]74號(hào)）和消費(fèi)稅（財(cái)稅字[1994]095號(hào)）。
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝800÷(1＋17％)×17％＝116.24元；
應(yīng)納消費(fèi)稅＝800÷(1＋17％)×5％＝34.19元。
賬務(wù)處理為：
借：現(xiàn)金 800
庫(kù)存商品 15200
貸：商品銷(xiāo)售收入 15883.76
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅額 116.24
借：商品銷(xiāo)售稅金及附加 34.19
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 34.19
2.受托代銷(xiāo)金銀首飾一批，取得零售收入23400元（含稅），月末按照協(xié)議約定，從中扣取3000元手續(xù)費(fèi)后，全部交付委托方。
稅法規(guī)定，委托代銷(xiāo)金銀首飾的，受托方也是納稅人。
應(yīng)納消費(fèi)稅＝23400÷（1＋17％）×5％＝1000元；
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝3000×5％＝150元。
賬務(wù)處理為：
借：其他業(yè)務(wù)支出 1150
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 1000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 150
3.接受消費(fèi)者委托加工金項(xiàng)鏈2條，收到加工費(fèi)500元（不含稅），無(wú)同類(lèi)金項(xiàng)鏈銷(xiāo)售價(jià)格。黃金材料成本3000元，當(dāng)月加工完備并將加工好的項(xiàng)鏈交還委托人。
受托加工或翻新改制金銀首飾應(yīng)納的消費(fèi)稅應(yīng)由受托方繳納。計(jì)稅依據(jù)為當(dāng)期同類(lèi)首飾的售價(jià)，如無(wú)同類(lèi)售價(jià)，則按組成計(jì)稅價(jià)格確定（增值稅以加工勞務(wù)收入為計(jì)稅依據(jù)）。
組成計(jì)稅價(jià)格＝（3000＋500）÷（1－5％）＝3684.21元
應(yīng)納稅額=3684.21×5%＝184.21
賬務(wù)處理為：
借：其他業(yè)務(wù)支出 184.21
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 184.21
4.將金手鐲500克（進(jìn)價(jià)每克140元）用于對(duì)外饋贈(zèng)，無(wú)同類(lèi)首飾售價(jià)。
將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面應(yīng)“視同銷(xiāo)售”計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅，并按用途記入相應(yīng)科目。
組成計(jì)稅價(jià)格＝500×140×（1＋6％）÷（1－5％）＝78105.26元；
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝78105.26×17％＝13277.89元；
應(yīng)納消費(fèi)稅＝78105.26×5％＝3905.26元。
賬務(wù)處理為：
借：營(yíng)業(yè)外支出 87183.15
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 13277.89
應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 3905.26
庫(kù)存商品 70000
5.銷(xiāo)售金銀首飾取得含稅收入117000元，隨同金銀首飾銷(xiāo)售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝盒含稅收入2340元。
隨同金銀首飾銷(xiāo)售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物應(yīng)計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。
銷(xiāo)售金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅＝117000÷（1＋17％）×5％＝5000元；
銷(xiāo)售包裝盒應(yīng)納消費(fèi)稅＝2340÷（1＋17％）×5％＝100元。
賬務(wù)處理為：
借：商品銷(xiāo)售稅金及附加 5000
其他業(yè)務(wù)支出 100
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 5100
說(shuō)明：上述有關(guān)消費(fèi)稅的賬務(wù)處理，除用于饋贈(zèng)外，其他分錄可在月末計(jì)提稅款時(shí)按列支渠道進(jìn)行適當(dāng)合并。
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