以預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售應(yīng)稅品的檢查

　　根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

　　對(duì)納稅人以預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)注意其發(fā)貨后是否及時(shí)記入“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”賬戶(hù)，有無(wú)長(zhǎng)期掛在“預(yù)收賬款”賬戶(hù)的貸方，不轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售收入、不計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額及消費(fèi)稅的情況。具體檢查方法：將“預(yù)收賬款”明細(xì)賬記錄的預(yù)收貨款的客戶(hù)名稱(chēng)及時(shí)間與“產(chǎn)成品”明細(xì)賬或倉(cāng)庫(kù)保管賬記錄的發(fā)貨客戶(hù)名稱(chēng)及時(shí)間相核對(duì)，即可發(fā)現(xiàn)有無(wú)將已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入不記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”而掛賬的現(xiàn)象。

　　現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：

　　稅務(wù)稽查人員對(duì)某汽車(chē)廠進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該汽車(chē)廠采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售小轎車(chē)（汽缸容量2000毫升）10輛，經(jīng)查對(duì)“銀行存款”賬和“產(chǎn)成品”賬以及有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，價(jià)稅合計(jì)為140.4萬(wàn)元，已收存銀行，商品已發(fā)出。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

　?、兕A(yù)收貨款時(shí)：

　　借：銀行存款        1404000
      貸：預(yù)收賬款      1404000

　　②發(fā)出商品（制造成本為100萬(wàn)元）時(shí)：

　　借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本    1000000
      貸：產(chǎn)成品        1000000

　　該汽車(chē)廠對(duì)于記入“預(yù)收賬款”的1404000元，在商品發(fā)出時(shí)未按規(guī)定轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”賬戶(hù)及“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)，既未繳增值稅，也未繳消費(fèi)稅。

　　應(yīng)補(bǔ)繳增值稅＝1404000÷（1＋17％）×17％＝204000（元）；

　　應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅＝1404000÷（1＋17％）×5％＝60000（元）。

　　調(diào)整有關(guān)賬務(wù)處理：

　?、傺a(bǔ)記銷(xiāo)售收入及銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

　　借：預(yù)收賬款                               1404000
       貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入                        1200000
           應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）   204000

　?、谘a(bǔ)提消費(fèi)稅：

　　借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加         60000
      貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅   60000.