扣繳營業(yè)稅款的會計處理

　　營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人主要包括：委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人；境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人；單位或者個人舉辦演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人及財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

　　值得注意的是：原分保險業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人。現(xiàn)在因為分保收入不再征收營業(yè)稅，所以初保人不再負(fù)有扣繳義務(wù)。此種業(yè)務(wù)收入應(yīng)納營業(yè)稅，全部由初保人承擔(dān)。（見財稅字［1997］45號文件）。

　　上述扣繳義務(wù)人，按規(guī)定扣繳的營業(yè)稅，一律通過“應(yīng)繳稅金一一應(yīng)繳營業(yè)稅”科目核算。

　　例如：金融企業(yè)接受其他單位委托發(fā)放貸款，收到委托貸款利息，應(yīng)記：

　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)付賬款一一應(yīng)付委托貸款利息

　　根據(jù)收到的貸款利息減去委托貸款的手續(xù)費計算代扣的營業(yè)稅，

　　借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付委托貸款利息
　　　　貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳營業(yè)稅

　　代繳營業(yè)稅時，

　　借：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳營業(yè)稅
　　　　貸：銀行存款

　　再如：某建筑公司承包一項工程，總承包收入8000萬元，其中裝修工程2000萬元，轉(zhuǎn)下屬一分公司承建，其會計處理如下：

　　收到總承包款時，

　　借：銀行存款　　　　　　　　80000000
　　　　貸：工程結(jié)算收入　　　　　　60000000
　　　　　　應(yīng)付賬款——分公司　　　20000000

　　計提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時，

　　應(yīng)納營業(yè)稅＝（8000－2000）ｘ3％＝180（萬元〕

　　應(yīng)扣營業(yè)稅＝2000ｘ3％＝60（萬元〕

　　借：工程結(jié)算稅金及附加　　　1800000
　　　　應(yīng)付賬款——分公司　　　600000
　　　　貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳營業(yè)稅　240000

　　繳納營業(yè)稅時，

　　借：應(yīng)繳稅金一一應(yīng)繳營業(yè)稅　2400000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　2400000